《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）開篇即明確了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的職能，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分?！蹦敲?，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢之間存在怎樣的關(guān)系呢？
一、監(jiān)督是“體檢”
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已從當(dāng)初的審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)展到現(xiàn)在的審查組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制制度和公司治理過(guò)程的有效性?！吨敢钒雁y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)一步明確，“審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展”。就審計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看，不論是當(dāng)初還是現(xiàn)在，不論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)；不論是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)還是其他行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，審查監(jiān)督都是審計(jì)的法定職能，是審計(jì)的基礎(chǔ)工作。首先，對(duì)任何事物的認(rèn)識(shí)都來(lái)自于社會(huì)實(shí)踐，一個(gè)組織在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，在沒(méi)有審查監(jiān)督前是不會(huì)被發(fā)現(xiàn)的。雖然，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新的審計(jì)手段不斷被創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的通過(guò)查賬來(lái)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性的事后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，發(fā)展到通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)掃描疑點(diǎn)輔助審計(jì)，直至將來(lái)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)審計(jì)。但是不論采取哪種審計(jì)手段，都是對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督。其次，即使是借鑒他人的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)比較分析，找出被審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制制度和公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，亦是對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督。
因此，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，是下一步進(jìn)行評(píng)價(jià)和咨詢的基礎(chǔ)工作。
二、評(píng)價(jià)是“診斷”，是對(duì) “病癥”的辨別
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，《指引》明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，“保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。”為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，首先，要對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析。雖然監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能是多種多樣的，按其存在的范圍不同可分為個(gè)別問(wèn)題和普遍問(wèn)題；按其產(chǎn)生的因素不同可分為主觀因素和客觀因素；按內(nèi)部控制的有效性可分為監(jiān)管不到位和內(nèi)部制度不適當(dāng)。但是所有的問(wèn)題都有其產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境。一個(gè)金融機(jī)構(gòu)無(wú)論在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程中哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)對(duì)其最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不良影響，要解決問(wèn)題必須弄清問(wèn)題產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境，對(duì)癥下藥，才能起到事半功倍的效果。其次，要對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。“固本清源”是我國(guó)中醫(yī)歷來(lái)采用的治病救人方法。增加金融機(jī)構(gòu)價(jià)值和改善其經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，在查錯(cuò)防弊幫助“清源”的同時(shí)，幫助總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以利“固本”也應(yīng)是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。雖然當(dāng)今社會(huì)已進(jìn)入信息化時(shí)代，但是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象仍然存在，無(wú)論是實(shí)行總分行制的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部，還是其他形式的金融機(jī)構(gòu)，因不同地域的經(jīng)濟(jì)水平及管理經(jīng)驗(yàn)存在一定的差異，由于受管轄范圍的局限，本級(jí)的管理當(dāng)局，往往很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種差距。及時(shí)總結(jié)推廣好的管理經(jīng)驗(yàn)，將有利于幫助金融機(jī)構(gòu)整體實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
因此，在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題原因的分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，進(jìn)而對(duì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，是對(duì)金融機(jī)構(gòu)機(jī)體健康與否的“診斷”，是咨詢的前提。
三、咨詢是“處方”，是對(duì)“病癥”的“治療”方法
審計(jì)的最終目標(biāo)是解決問(wèn)題，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)提出整改措施或建議，即是對(duì)金融機(jī)構(gòu)“體檢”、“診斷”后，為保證金融機(jī)構(gòu)的“健康”開出的“處方”。世界上根本沒(méi)有“一藥治百病”的萬(wàn)能方，對(duì)個(gè)別問(wèn)題、主觀因素和監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的問(wèn)題，應(yīng)主要從加強(qiáng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和提高員工素質(zhì)修養(yǎng)等方面提出整改措施或建議；對(duì)普遍問(wèn)題、客觀因素和內(nèi)部制度不適當(dāng)而產(chǎn)生的問(wèn)題，應(yīng)主要從完善內(nèi)部控制和根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，修訂相關(guān)制度等方面提出整改措施或建議；對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)轄屬分支機(jī)構(gòu)好的經(jīng)驗(yàn)做法，應(yīng)分析在不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和不同條件下其適應(yīng)性，某個(gè)經(jīng)驗(yàn)或做法如能適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和不同條件，則建議管理當(dāng)局推廣。當(dāng)然，審計(jì)人員也有可能受知識(shí)、技能等方面的制約，提出的措施或建議不適當(dāng)。但審計(jì)措施或建議仍然是為金融機(jī)構(gòu)機(jī)體治病的“處方”。
雖然咨詢，可能是在事前、事中或事后，金融機(jī)構(gòu)審計(jì)部門提出某項(xiàng)措施或建議，有可能沒(méi)有就本次提出的措施或建議安排專門的審計(jì)監(jiān)督和分析總結(jié)，但是可以肯定的是，任何一個(gè)負(fù)責(zé)任的審計(jì)人員，所提出的措施或建議，一定是在綜合、充分地利用了以前的或他人的審計(jì)監(jiān)督和分析總結(jié)成果的基礎(chǔ)上形成的。
因此，根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，分析評(píng)價(jià)，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和存在環(huán)境，并提出整改措施或建議，幫助金融機(jī)構(gòu)改善經(jīng)營(yíng)管理，防范和消除舞弊現(xiàn)象，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)，是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部的咨詢，也是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)最主要的認(rèn)同之處。
綜上所述：審計(jì)監(jiān)督是法定職能，是對(duì)金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)機(jī)體的“體檢”，發(fā)現(xiàn)機(jī)體存在的“病癥”；評(píng)價(jià)是“診斷”，是分析“病癥”辨別機(jī)體發(fā)病的“病因”；咨詢是“處方”，是在辯明“病因”的條件下建議“治療”的方法，是對(duì)管理當(dāng)局的智力支持。監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重要組成部分，它們之間是層層遞進(jìn)的關(guān)系，監(jiān)督是評(píng)價(jià)和咨詢的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是咨詢的充要條件，咨詢是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而搭建的橋梁。
