作者：[程力中]
建筑施工企業(yè)推行的財(cái)會(huì)制度，習(xí)慣于把工程施工的期末余額稱作“在建工程”。日前，筆者查閱了有關(guān)書籍，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)用工具書均采用上述提法。筆者以為，“在建工程”這一名稱欠妥。
“在建工程”科目，是１９９３年我國為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目之一。在《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，已予以明確說明：“本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出?！狈从吃谫Y產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，“本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘在建工程’科目的期末余額填列”。這是較具權(quán)威性的解釋。它明確告訴我們，“在建工程”是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的自有資產(chǎn)，這里所說的“企業(yè)”是指建筑單位，將來形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸建設(shè)單位擁有。
對(duì)一般企業(yè)來說，“在建工程”是取得固定資產(chǎn)的一項(xiàng)途徑，有“在建工程”就有取得固定資產(chǎn)的可能。而目前建筑企業(yè)報(bào)表列示的“在建工程”項(xiàng)目卻未必是企業(yè)未來的固定資產(chǎn)，這就違背了行業(yè)之間會(huì)計(jì)科目的客觀、明晰性原則。
從建筑企業(yè)與其他行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式里，不難看出施工企業(yè)把“在建工程”項(xiàng)目列入“存貨”項(xiàng)目，屬流動(dòng)資產(chǎn)類；而工商企業(yè)則將其列作固定資產(chǎn)類，是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，由于各自理解不同，建筑企業(yè)報(bào)表也只局限于“業(yè)內(nèi)人士”才看得懂。
然而，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)是面向廣大投資者的，隨著股份制改革的完善，市場開放成熟，無論現(xiàn)存的固定資產(chǎn)，還是潛在的尚未完全成形的固定資產(chǎn)都會(huì)對(duì)投資者（包括境外投資者）產(chǎn)生同等的吸引力。假如我們?cè)俨徊扇⌒碌呐e措，其后果必然誤導(dǎo)投資者。
“同名同姓不同人”，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想。也有人認(rèn)為，這只是行業(yè)之間概念理解上的不同，為區(qū)分二者，稱之為：“流動(dòng)資產(chǎn)類在建工程”和“固定資產(chǎn)類在建工程”（或稱“建筑企業(yè)在建工程”及“工商企業(yè)在建工程”）。但筆者認(rèn)為，這會(huì)讓外界產(chǎn)生在建工程項(xiàng)目對(duì)施工企業(yè)來講屬于流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)覺。
建立施工企業(yè)財(cái)會(huì)制度，應(yīng)著重做好報(bào)表編制體系工作，即具體落實(shí)在“存貨”項(xiàng)目上。如確需說明，可在“存貨”項(xiàng)目下單獨(dú)列示如下明細(xì)項(xiàng)目：①“假退料”，用來核算進(jìn)入現(xiàn)場、但還沒有投入使用的大宗材料（如：磚、瓦、灰、沙、石及鋼材等）；②“在施工”，用來核算真正內(nèi)涵的工程施工余額（即原指的“在建工程”）。其理由是：庫存材料中有相當(dāng)部分必須現(xiàn)場保管，雖還未構(gòu)成工程實(shí)體但下期很快又會(huì)投入施工；工程施工余額表明已構(gòu)成實(shí)體卻未能及時(shí)結(jié)算成本的耗用，其價(jià)值金額往往較大，計(jì)入“存貨”項(xiàng)目既影響了成本的真實(shí)性，又會(huì)使該項(xiàng)目虛增。二者常引起報(bào)表各期數(shù)字波動(dòng)，且起伏較大。因此，筆者認(rèn)為有必要將這兩項(xiàng)列明，即可前后時(shí)期相互照應(yīng)，取得一目了然的效果。
現(xiàn)今我國正處在一個(gè)國企改制的非常時(shí)期，財(cái)務(wù)工作理應(yīng)先行一步?！鞍l(fā)展是硬道理”，建筑企業(yè)同樣需核算固定資產(chǎn)的增減情況，當(dāng)然應(yīng)有本行業(yè)的“在建工程”科目，用新理念設(shè)置該科目替代原有的“專項(xiàng)工程支出”科目，便于各行業(yè)的同步運(yùn)行及自身發(fā)展。
