作者：[吳翠華]
一、當前強化企業(yè)成本預(yù)算管理的重要性
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，過去靠壟斷價格、行政命令、手中權(quán)力牟取高額利潤的日子將不復(fù)存在。隨之而來的市場競爭、市場定價，市場決定企業(yè)生存的現(xiàn)實，離我們越來越近。而加強企業(yè)的成本預(yù)算管理，是提高企業(yè)競爭實力的重要法寶之一。
二、如何進行成本預(yù)算管理
１．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須全面、翔實
從傳統(tǒng)觀念上講，會計記錄只反映資金的增減變動。但隨著科技水平的發(fā)展，計算機的使用以及管理方面發(fā)展的需要，會計記錄不能只單純記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額?？衫糜嬎銠C對數(shù)據(jù)處理的強大功能，通過一次錄入方式，建立全面、翔實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，及時、準確地對各種數(shù)據(jù)進行篩選，分類組合，為科學(xué)、全面編制成本預(yù)算，分析各項成本升降原因，提供強有力的保證。
２．細化成本預(yù)算基礎(chǔ)工作
（１）會計科目的明細項目根據(jù)需要盡量細化。有了全面、翔實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如何按照《企業(yè)會計制度》、會計準則及公司管理的各種需要，正確分類處理這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)呢？在不違背《企業(yè)會計制度》對會計科目制定原則的前提下，認真研究成本項目的組成結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容，將核算內(nèi)容同公司成本控制結(jié)合起來，將一些項目盡量分解細化。
（２）成本預(yù)算標準細化。成本預(yù)算標準細化，是科學(xué)、合理編制成本預(yù)算的前提。如物業(yè)行業(yè)中成本“物業(yè)間接費——維修費”預(yù)算指標的確定，可按下圖進行分解。
（３）成本預(yù)算責任細化。成本預(yù)算管理必須同責任成本結(jié)合起來，在公司內(nèi)部建立起各級責任中心，將成本預(yù)算指標進行層層分解，各負其責。確保成本預(yù)算指標的按期完成，是成本預(yù)算管理的關(guān)鍵。通過成本預(yù)算責任的細化，達到指標分解、層層下達、落實到人、逐級考核的管理效果。
３．會計核算方法必須規(guī)范統(tǒng)一
（１）做到劃清各項費用支出界限：①資本性支出同收益性支出；②成本費用同其他費用（如福利費、營業(yè)外收支等）支出；③成本費用各項目之間的支出。
（２）會計核算必須真實，不真實的表現(xiàn)有：①不按權(quán)責發(fā)生制來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如“預(yù)提費用”、“待攤費用”科目使用不正確或不做攤銷處理，直接一次性計入成本；②在月末處理分配（分攤）業(yè)務(wù)時，使用價格（標準）不規(guī)范。
（３）會計核算必須規(guī)范、統(tǒng)一：注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，固定資產(chǎn)報廢處理過程中的核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”、沒有變價收入、不發(fā)生清理費用、沒有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。
（４）會計核算明細程度不夠。其一，不能確保會計核算的真實、準確；其二，很難保證成本預(yù)算執(zhí)行的真實、準確。當今信息時代，及時、快捷是對我們工作的要求，會計核算明細程度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況和要求，以能夠隨時提供各種決策有用信息為標準進行細分。
４．增編內(nèi)部所需的分析報表
企業(yè)會計報表是根據(jù)會計記錄，經(jīng)整理匯總后，對企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況進行綜合反映的一種書面文件。為了及時反映公司經(jīng)營業(yè)績，成本預(yù)算控制的執(zhí)行情況，為管理者提供這方面報表資料，根據(jù)需要應(yīng)增設(shè)分析報表：①成本項目支出同預(yù)算指標比較分析表（見表一）；②成本項目支出明細表；③各責任中心預(yù)算完成情況表（見表二）。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，編制適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理便于企業(yè)內(nèi)部分析問題的各種內(nèi)部分析報表很有必要。首先，便于隨時掌握成本實際支出同成本預(yù)算關(guān)系，找出成本升降原因，隨時調(diào)整成本預(yù)算完成進程，控制成本預(yù)算的執(zhí)行。其次，根據(jù)實際支出同成本預(yù)算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預(yù)算編制提供依據(jù)。再次，將成本預(yù)算指標同實際完成情況聯(lián)系起來，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時掌握企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及預(yù)算執(zhí)行情況。
５．運用先進的財務(wù)管理信息系統(tǒng)
傳統(tǒng)的會計核算方法和手段，很難解決復(fù)雜的成本預(yù)算編制及成本預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。雖然現(xiàn)在整個公司會計核算已使用計算機并聯(lián)網(wǎng)運行，但公司計算機使用仍停留在輸入憑證、輸出報表的簡單核算階段，數(shù)據(jù)仍不能共享，計算機強大的數(shù)據(jù)處理功能未開發(fā)利用起來。這種現(xiàn)象，直接影響了成本預(yù)算的管理水平，影響了公司的整體管理水平。
有了計算機硬件系統(tǒng)，還必須有良好的管理軟件支持。財務(wù)管理信息系統(tǒng)（ＦＭＩＳ）的使用大大提高了財務(wù)信息資源的有效利用。ＦＭＩＳ將支持全面預(yù)算管理體系，包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算控制、業(yè)績評估和分析，真正做到一點錄入、多點使用、數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算的編制、分析、下達、控制、考核實現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
６．建立預(yù)算管理體系
預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的管理工程，是多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同來完成的。要求部門之間、上下之間，共同關(guān)心、密切配合，建立責任中心。責任中心是指具有一定管理權(quán)限并承擔相應(yīng)責任的企業(yè)內(nèi)部單位。例如，根據(jù)物業(yè)管理公司的活動特點以及各責任實體的權(quán)限，責任中心分為成本中心和費用中心兩類。
（１）成本中心是指僅對所發(fā)生成本負責的責任中心。在物業(yè)管理公司，凡直接參與提供物業(yè)管理服務(wù)的部門，都可以設(shè)置成本中心。這些成本中心通常只發(fā)生成本費用，而不會直接形成收入。
（２）費用中心是指僅對費用發(fā)生額負責的責任中心，在物業(yè)公司凡不直接參與物業(yè)管理服務(wù)的部門，通常都設(shè)置為費用中心。費用中心是以控制經(jīng)營費用為主的責任中心。
責任中心的業(yè)績考評：在物業(yè)管理企業(yè)，由于各成本（費用）中心應(yīng)對責任成本（費用）負責，考核成本費用控制的業(yè)績指標公式為：成本（費用）降低額＝預(yù)算成本（費用）－實際成本（費用）；成本（費用）降低率＝成本降低額÷預(yù)算成本（費用）×１００％。
７．成本費用的日常管理
成本費用的日常管理，是成本費用控制的重要組成部分，其目的在于落實成本費用預(yù)算和各項控制措施。盡管物業(yè)公司采用的具體方法各具特色，但實踐經(jīng)驗表明：將憑證控制和制度控制有機結(jié)合，是較為有效的方法。①嚴格執(zhí)行預(yù)算控制；②建立健全費用開支審計制度；③建立健全費用報銷審批制度。成本預(yù)算管理是一項多層次多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，需不斷完善加強，對存在的問題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預(yù)算管理水平，才能促進公司整體水平的提高。
