作者：[陳丹 黃梅]
一、大慶聯(lián)誼案
大慶聯(lián)誼石化股份有限公司（簡稱“大慶聯(lián)誼”）成立于１９９３年１２月２０日，由大慶市聯(lián)誼石油化工總廠以定向募集方式聯(lián)合其他三家企業(yè)設立，并于１９９７年４月３０日上市。１９９８年４月，中國證監(jiān)會接到群眾舉報，反映該公司將大量內(nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)領(lǐng)導貪污、行賄、受賄等問題。中央紀委、監(jiān)察部會同最高人民檢察院、審計署、中國證監(jiān)會組成了調(diào)查組對其進行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，從１９９６年開始，該公司為了申報上市，謀取巨額募集資金，通過地方有關(guān)行政管理部門和中介機構(gòu)，進行了一系列的弄虛作假活動。
大慶聯(lián)誼的違規(guī)事實有：①欺詐上市。大慶市聯(lián)誼石油化工總廠于１９９６年籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼，目的是申報上市。１９９７年３月２０日，黑龍江省體改委批復同意大慶市體改委的請示，落款時間為１９９３年１０月８日。大慶市工商管理局于１９９７年１月為大慶聯(lián)誼出具簽有１９９３年１２月２０日的工商營業(yè)執(zhí)照。１９９７年３月，黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，將時間提前到１９９４年１月。大慶聯(lián)誼編制了其１９９４年、１９９５年、１９９６年的會計報表，經(jīng)調(diào)查，其三年利潤比同期多出１６ １７６萬元。此外，大慶聯(lián)誼將大慶市國稅局一張４００余萬元的緩交稅款批準書涂改為４ ４００余萬元，以滿足中國證監(jiān)會對申報材料的要求。在大慶聯(lián)誼股票發(fā)行上市時，為大慶聯(lián)誼股票發(fā)行上市提供審計報告的哈爾濱會計師事務所出具了虛假審計報告。②年報虛假。大慶聯(lián)誼１９９７年年報虛增利潤２ ８４８．８９萬元，募集資金未按招股說明書披露的投向使用。而繼續(xù)擔任其年報審計工作的哈爾濱會計師事務所在審核其１９９７年會計報表時未能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，出具了無保留意見的審計報告。
二、從大慶聯(lián)誼案看我國的審計環(huán)境
（一）對審計需求方的分析
１．上市公司的股東。案發(fā)時，大慶聯(lián)誼的總股本是１６ ０００萬股，其中，發(fā)起法人股１０ ３００萬股，社會法人股７００萬股，流通股５ ０００萬股。發(fā)起人大慶市聯(lián)誼石油化工總廠持股比例為５０．４１％，為第一大股東，處于絕對控股地位；其余股東持股比例相對較小。
大慶市聯(lián)誼石油化工總廠參與控制大慶聯(lián)誼的經(jīng)營活動，可以憑借其擁有的較大比例的股權(quán)，直接從大慶聯(lián)誼獲取所需信息并加以核查?？梢哉f，對于大慶聯(lián)誼的財務會計信息，大慶市聯(lián)誼石油化工總廠管理層比審計人員具有更大的信息優(yōu)勢，實際上他們就是財務報告的編制者。因此，他們并不關(guān)心獨立審計的質(zhì)量，而是關(guān)心注冊會計師能否提供使其能得到政府監(jiān)管部門認同的審計報告。在大慶聯(lián)誼的上市審計中，他們只需要注冊會計師提供一份標準無保留意見的審計報告以保證其上市資格；在對其年報的審計中，仍然只是需要這樣一份報告以獲得外部投資者的信賴，滿足證券監(jiān)管部門的需要。實際上，高質(zhì)量的審計服務只會導致大慶聯(lián)誼上市資格被取消，導致證券監(jiān)管部門對其進行處罰，從而直接影響大股東的利益，因此他們寧愿接受低質(zhì)量的審計服務。在這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，依賴大股東對獨立審計的需要來提高審計質(zhì)量，是不切實際的。那么，小股東和潛在的投資者呢？
在大慶聯(lián)誼案中，１９９７年６月２５日在公司股票上市交易一個月后，股價由原來的９．８７元／股狂升到３５．８３元／股，公眾投資者對于大慶聯(lián)誼的吹捧大多是盲目跟風的短線行為。他們并不關(guān)心大慶聯(lián)誼真實的經(jīng)營狀況，也沒有能力去分析大慶聯(lián)誼的財務報告，只是希望大慶聯(lián)誼的股票漲得更高，他們獲利就更大。由于我國證券市場信息披露不完善，公眾投資者的投資決策往往依賴消息與傳聞。有股票在手的小股東希望審計后的財務報告吹得越漂亮越好，而潛在的投資者只要看到股票價格上漲，也就不去關(guān)心數(shù)字的真假了。即使存在某些希望獲取高質(zhì)量的審計服務的戰(zhàn)略投資者，由于受制于他們在企業(yè)整個組織結(jié)構(gòu)中所處的地位（大慶聯(lián)誼前１０位股東中，個人股份之和還不到總股份的１％），其需求無法成為市場需求的主導。
２．政府。政府無論是作為所有者還是管理者，理論上都應該是審計服務的需求者，希望審計能夠起到維護經(jīng)濟秩序、打擊經(jīng)濟領(lǐng)域違法舞弊行為的作用。但是，１９９６年大慶聯(lián)誼成立時，在某些政府機構(gòu)如黑龍江省體改委、大慶市體改委、大慶市工商管理局的幫助下，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、納稅登記證可以倒簽幾年搖身一變成為１９９３年成立的公司，此時這些領(lǐng)導的真正需求是大慶聯(lián)誼早日上市流通，流通后股價節(jié)節(jié)上漲。在這種情況下，標準無保留意見的審計報告才是部分政府部門人員的需求。
３．證券承銷商券商。一般的公司由于專業(yè)經(jīng)驗的缺乏，在資產(chǎn)重組、增發(fā)配股過程中，對券商有很強的依賴性，各種文件的準備、各種公關(guān)活動都是由券商打理，而券商為了獲利，總是千方百計地包裝上市公司。１９９７年大慶聯(lián)誼募集資金投向發(fā)生變更，其中５ ０００萬元就違規(guī)拆借給幫助其上市的申銀萬國證券公司。在大慶聯(lián)誼案中，申銀萬國證券公司擔任的角色，就不難想象了。
（二）對審計供給方的分析
擔任大慶聯(lián)誼審計工作的哈爾濱會計師事務所，在１９９７年共擁有９家上市公司客戶，其中３個公司都是１９９７年才上市的（包括大慶聯(lián)誼）。按照客戶數(shù)和客戶規(guī)模，該會計師事務所規(guī)模在全國始終排在３０ ～ ４０名，規(guī)模并不大。哈爾濱會計師事務所最大的缺陷是其業(yè)務高度集中在這９家客戶身上，因此獨立性大打折扣。在這樣激烈的競爭下，哈爾濱會計師事務所如果違背大慶聯(lián)誼的意愿，出具非標準無保留意見的審計報告，很可能就意味著失去一個大客戶。所以，降低審計服務質(zhì)量、搶占市場份額就成了哈爾濱會計師事務所的無奈選擇。直到現(xiàn)在，這種格局也沒有發(fā)生本質(zhì)變化。
另外一個影響會計師事務所獨立性的因素就是政府的行政干預。１９９８年改制前，大部分的會計師事務所基本上都由各行政部門或事業(yè)單位主辦，哈爾濱會計師事務所也是如此。在大慶聯(lián)誼案中，國家機關(guān)、黑龍江省和大慶市共有７６個部門和單位的１７９名官員參與其中，在這種情況下，哈爾濱會計師事務所很難擺脫隨之而來的種種行政干預，這也是其出具虛假審計報告的一個重要因素。
（三）對審計服務監(jiān)管的分析
市場監(jiān)管力量不足，對審計違規(guī)的處罰過輕，使得會計師事務所和注冊會計師出具虛假審計報告的違規(guī)成本較低而獲利很大，因而權(quán)衡利弊后其更傾向于選擇違規(guī)以獲得巨大的經(jīng)濟利益。這一點從大慶聯(lián)誼案中可以很清楚地發(fā)現(xiàn)：首先，大慶聯(lián)誼案中的欺詐上市和年報虛假并不是由證券監(jiān)管部門主動發(fā)現(xiàn)的，而是在政府查處貪污腐敗過程中帶出來的證券市場違規(guī)案。其次，對于哈爾濱會計師事務所以及相關(guān)注冊會計師的處罰過輕。哈爾濱會計師事務所出具虛假審計報告的后果僅僅是處以對該項審計服務收入６５萬元的２倍的罰款，即１３０萬元。而簽字注冊會計師承擔的經(jīng)濟責任只有３萬元?？梢姡峁┨摷賹徲媹蟾姹话l(fā)現(xiàn)的可能性不大，罰款數(shù)額也不高，在這樣的低成本面前，會計師事務所和注冊會計師遵守職業(yè)道德、提供高質(zhì)量審計服務的動力不足。
三、改善審計環(huán)境的啟示
從上面的分析可以看出，要改善我國的審計環(huán)境，提高審計服務的質(zhì)量，可以從以下幾方面著手：
１．真正建立起對高質(zhì)量審計服務的需求，通過需求方的力量來規(guī)范審計工作。這里最主要的就是如何改革公司的治理結(jié)構(gòu)，使得審計報告最主要的使用者——股東不但有對審計服務的需求，而且還有能力通過行使股東權(quán)力更換會計師事務所等來尋求高質(zhì)量的審計服務。
２．改善審計行業(yè)的競爭狀況，使得會計師事務所和注冊會計師能夠擺脫對單個客戶的依賴，能夠擺脫不必要的行政干預，真正獨立起來。
３．加強對審計質(zhì)量的管理?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，建立以事前控制為特征的同業(yè)互查制度。即由注冊會計師協(xié)會組織對會計師事務所整個質(zhì)量控制體系的健全性和有效性進行檢查，有針對性地解決和制止審計質(zhì)量低下、弄虛作假等問題，同時加大對審計違規(guī)行為的處罰力度。?
