【摘要】 隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體系的建立以及政府管理績(jī)效要求的提高,反映政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的政府會(huì)計(jì)也必將發(fā)生變化。本文從改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的必要性入手,明確了政府會(huì)計(jì)制度改革的選擇方向。
【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì);改革;初探
目前,我國政府會(huì)計(jì)體系仍沿用原來的預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展,預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化,現(xiàn)行以服務(wù)于財(cái)政預(yù)算管理為特點(diǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能全面反映政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)狀況,推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革迫在眉睫。
一、改革的必要性
(一)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
1997年以來,盡管預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善,但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系,隨著部門預(yù)算和國庫集中收付制度改革的深入,客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮,構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類,才可以明確各類會(huì)計(jì)核算的目的,才能根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)并加以規(guī)范,以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
目前,除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),但隨著財(cái)政管理體制改革的深入,采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如:不能反映那些跨年度的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金,從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí);往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出,使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控;不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債,政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。
(二)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)政府受人民之托,用人民的資金來管理國家的各項(xiàng)事務(wù),包括對(duì)國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控,而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的全面和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì),核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng),沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素,特別是在國有資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容,不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況,對(duì)政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。
(三)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營績(jī)效和現(xiàn)金流量,這樣有助于滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要反映預(yù)算收支,還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況;不僅要反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果,還要反映以往決策產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng),這是政府進(jìn)行決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來源。而我國目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心,只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露,忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠(yuǎn)不能滿足進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作的需要。
二、進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的方向選擇
(一)明確政府會(huì)計(jì)體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)。根據(jù)我國預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn),現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不是完整意義上的政府會(huì)計(jì),充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國家的政府會(huì)計(jì)相比較,存在很大差距,可以說我國至今沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此,從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì),不僅是改變名稱的問題,而是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問題。隨著我國政府會(huì)計(jì)的建立和完善,其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系,并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的前提。
(二)漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
從世界范圍來看,在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域,推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國家還是少數(shù),大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期,至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因而決定了現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是:初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金;政府采購中跨年度資本性支出、長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等;改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范,逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍,直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
(1)固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行資本化,并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本,建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度,設(shè)置“累計(jì)折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目,同時(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理,從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
(2)社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求,將社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算;預(yù)算單位對(duì)未來社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。
(3)長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面,建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù),如政府直接借入的各類債務(wù)等,建立還貸準(zhǔn)備金,核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù),并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,對(duì)利息進(jìn)行分期核算,從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況;對(duì)或有債務(wù),如政府提供擔(dān)保的債務(wù)等,參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則,增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算,并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。
(三)擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
目前,政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問題,已引起廣泛關(guān)注。政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu),同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體,承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé),而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能提供全面、完整反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此與財(cái)政管理改革相適應(yīng),在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,如增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容,提供實(shí)際執(zhí)行效果與計(jì)劃比較信息,通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息(如或有負(fù)債的說明)等,以便對(duì)政府績(jī)效做出正確評(píng)價(jià)?！?
【參考文獻(xiàn)】
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