【摘要】現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告“四表一注”中的一表，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中起著至關(guān)重要的作用。筆者根據(jù)近幾年的報(bào)表審核經(jīng)歷，談幾點(diǎn)具體做法、經(jīng)驗(yàn)，以供借鑒。
大家知道，財(cái)務(wù)管理就是資金管理，而現(xiàn)金流是企業(yè)的血液。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系專門用一個準(zhǔn)則來規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》指出：“現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報(bào)表”。從準(zhǔn)則看，現(xiàn)金流量表的編制并不復(fù)雜，只有發(fā)生了現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流入流出才反映在現(xiàn)金流量表中，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。這比一般會計(jì)要素的確認(rèn)要簡單。但從各級供電單位這幾年的編制情況來看，不盡人意，每年年終決算審核時，現(xiàn)金流量表的修改是比較多的。
一、電力系統(tǒng)現(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)狀及主要影響因素
（一）現(xiàn)金流量表的編制有別于傳統(tǒng)報(bào)表，它是基于收付實(shí)現(xiàn)制，而一般的會計(jì)計(jì)量是要求基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的
比如資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)、收入及成本的確認(rèn)，要有一定的確認(rèn)條件。企業(yè)往往是在確認(rèn)收入及成本之后，才有現(xiàn)金流的發(fā)生，而確認(rèn)現(xiàn)金流的屬性，只能靠之前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果單純注意現(xiàn)金流的變動，是無法編制現(xiàn)金流量表的，這就要分析收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系了。在現(xiàn)金流量表剛出現(xiàn)的時候，一些單位認(rèn)為現(xiàn)金流量表應(yīng)該由出納來編，這就誤解了現(xiàn)金流量表的本質(zhì)，沒有對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，是編不好現(xiàn)金流量表的。
?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)較晚，財(cái)務(wù)人員沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)
電力企業(yè)的現(xiàn)金流量表是從1998年開始編制的，由于大學(xué)教材當(dāng)時還沒有這部分內(nèi)容，大部分會計(jì)人員沒有在學(xué)校學(xué)習(xí)，都是在實(shí)務(wù)中自己鉆研，難免有理解錯誤的地方。
（三）財(cái)會人員過分依賴輔助賬，只要記輔助賬的會計(jì)記錯科目，報(bào)表就失真
在財(cái)務(wù)部門，一般是多人制證，而輔助賬僅僅是企業(yè)內(nèi)部核算及管理需要，不對外提供，也不接受審計(jì)，在憑證檔案上不顯示，這就造成輔助賬容易記錯，在現(xiàn)金流量大的企業(yè)，給流量表的編制人帶來很大困難。
?。ㄋ模┒鄶?shù)財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)金流量表不夠重視
由于現(xiàn)金流量表和其他報(bào)表的勾稽關(guān)系少，且是一張統(tǒng)計(jì)報(bào)表，僅僅從報(bào)表的審核上很難判斷準(zhǔn)確度。目前在電力企業(yè)，對于現(xiàn)金流量的分析還不夠深入，沒有真正建立起現(xiàn)金流量定期分析制度。
?。ㄎ澹┠壳半娋W(wǎng)企業(yè)基層單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較差
近幾年來，網(wǎng)省公司和地市供電公司的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍提高，通過招聘及接收研究生、大學(xué)生補(bǔ)充了新鮮血液，優(yōu)化了財(cái)會人員結(jié)構(gòu)。但縣級供電企業(yè)由于地處偏遠(yuǎn)，難以接收大學(xué)生；崗位少難以流動，有的會計(jì)人員在本崗位一呆就是幾十年，等退休了才換人，造成人員老化，培訓(xùn)及再教育效果不佳；財(cái)會人員待遇低，財(cái)務(wù)工作繁重，責(zé)任重大，收入與付出不相稱，難以留住人才。而匯編報(bào)表對基礎(chǔ)報(bào)表的差錯有放大效應(yīng)，尤其是管理鏈條長的企業(yè)，必須加強(qiáng)基層單位的財(cái)務(wù)力量。
二、電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制方法
現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法、間接法、工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法和輔助賬法。電力企業(yè)通常用的是設(shè)現(xiàn)金流量輔助賬，而這種方法在教材上一般不講，主要是這種方法有一些缺點(diǎn)，如運(yùn)用不當(dāng)，差錯較大。針對電力企業(yè)用輔助賬較多，筆者就輔助賬法作一詳解。
?。ㄒ唬┹o助賬的科目設(shè)置
輔助賬科目的設(shè)置可參考現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)，按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目。值得注意的是，對于電網(wǎng)企業(yè)，由于管理鏈條長，實(shí)行收支兩條線管理，內(nèi)部資金往來流量大，造成大量的內(nèi)部資金往來需要抵銷。各單位可在經(jīng)營活動及投資活動項(xiàng)下增設(shè)“內(nèi)部現(xiàn)金流入”和“內(nèi)部現(xiàn)金流出”，用于核算上下級單位之間電費(fèi)、經(jīng)費(fèi)和工程款項(xiàng)的交撥，以及單位內(nèi)部各銀行賬戶之間的資金流動，且要分出上下級。期末編制個別報(bào)表時在“收到（支付）的其他與經(jīng)營（投資）活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列示。在編制匯編報(bào)表時，對于下級單位的內(nèi)部現(xiàn)金流入或流出，本部要和下級單位核對，直接在匯編報(bào)表中抵銷。內(nèi)部資金的抵銷看似簡單，但由于資金流量大、項(xiàng)目多，成了編制的難點(diǎn)，各單位要定期核對上下級之間的資金往來。
?。ǘ┹o助賬各科目的核算內(nèi)容
1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
本科目具體核算：（1）電力產(chǎn)品企業(yè)本期收到的本期、前期銷售電力和預(yù)收的電費(fèi)收入現(xiàn)金、應(yīng)收電費(fèi)票據(jù)到期或貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金、輸電收入現(xiàn)金、過網(wǎng)費(fèi)現(xiàn)金、高可靠收入現(xiàn)金、備用費(fèi)現(xiàn)金以及其他收入。以上收入均包括增值稅，且同時在“銷售電力產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目單獨(dú)列示；（2）施工企業(yè)本期收到的本期、前期工程結(jié)算收入和預(yù)收工程款現(xiàn)金；（3）修造企業(yè)及其他單位本期收到的本期及前期銷售產(chǎn)品收入（含增值稅）和預(yù)收的現(xiàn)金；（4）賓館、酒店、學(xué)校及駐外辦事處的營業(yè)收入；（5）電力設(shè)計(jì)、電力研究、電力通信、電力規(guī)劃等從事與電力產(chǎn)品生產(chǎn)及輸送有關(guān)的業(yè)務(wù)收入；（6）企業(yè)本期收到的銷售材料、提供勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)收入收到的現(xiàn)金。本科目和“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”有核對關(guān)系。 2.收到的稅費(fèi)返還
本科目具體核算企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。但不包括各種財(cái)政撥付作為增加國家資本的所得稅退庫、外匯借款項(xiàng)目以稅還貸退稅資金。電力企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)很少，大部分網(wǎng)省公司沒有。
3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本科目反映企業(yè)除了上述項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。主要包括：（1）電力企業(yè)隨電費(fèi)收取的代征，目前有農(nóng)網(wǎng)還貸、三峽、庫區(qū)、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加，以及個別網(wǎng)省公司收取的農(nóng)維費(fèi)。（2）農(nóng)網(wǎng)改造“一省多貸”的，本年從財(cái)政收到數(shù)大于本年實(shí)交數(shù)的差額；（3）收到的存款利息收入、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、租金、營業(yè)普查收入中的以前年度部分、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、上下級經(jīng)營性往來（如工資、經(jīng)費(fèi)、教育事業(yè)費(fèi)、下崗職工補(bǔ)助費(fèi)、移民資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用）等。
4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)購買電力、材料、燃料、接受勞務(wù)等實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入電力、材料、燃料、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購入電力、材料、燃料、接受勞務(wù)等的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)減去。
5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。
7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如交納的農(nóng)網(wǎng)還貸資金（“一省多貸”）、三峽工程建設(shè)基金、庫區(qū)建設(shè)基金、城市公用事業(yè)附加，上交的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，離退休人員費(fèi)用，經(jīng)營性租金支出、上下級經(jīng)營性資金往來、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出，支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
農(nóng)網(wǎng)還貸資金（“一省多貸”）本年從財(cái)政收到數(shù)作為抵銷本年實(shí)交數(shù)處理，全年實(shí)交數(shù)大于收到數(shù)的差額在本項(xiàng)目反映。
8.收回投資所收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不包括處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。
9.取得投資收益所收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金，不包括股票股利，也不包括處置子公司收到的投資收益。
10.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目按現(xiàn)金流量凈額反映，即長期資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額。
11.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。
12.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的項(xiàng)目前期費(fèi)等。
13.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！ ?4.投資所支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，不包括取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。
企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
15.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
16.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如企業(yè)支付的工程前期費(fèi)，以及在投資活動中發(fā)生的可單獨(dú)歸集的違約金、罰沒支出以及賠款等。
17.吸收投資所收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。企業(yè)收到的各種財(cái)政撥付資金如：電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、補(bǔ)充流動資本、所得稅退庫、外匯借款項(xiàng)目以稅還貸的退稅資金，也在本項(xiàng)目反映。
18.借款所收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金，包括農(nóng)網(wǎng)國債專項(xiàng)轉(zhuǎn)貸資金。
19.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如向下級企業(yè)集中的折舊資金、接受現(xiàn)金捐贈、籌資活動中收到的違約金、罰沒收入、賠款收入等。
20.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、委托貸款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。
21.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。
22.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢、公證、印刷費(fèi)等。
以上輔助賬科目大部分單方向記賬，也就是和貨幣資金項(xiàng)目同方向記賬即可。但有幾個科目在流量表中是以凈額反映，就需要記和貨幣資金項(xiàng)目相反的方向，類似沖銷憑證。如“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和“收到子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”等。在編制報(bào)表時，可按賬取數(shù)，但一定不要過分依賴輔助賬，要注意和其他報(bào)表數(shù)據(jù)核對，進(jìn)行項(xiàng)目間的抵銷，網(wǎng)省公司流量表要把內(nèi)部現(xiàn)金流入流出抵銷干凈。
三、現(xiàn)金流量表續(xù)表的編制
現(xiàn)金流量表的續(xù)表是以當(dāng)期凈利潤為起點(diǎn)，經(jīng)過對項(xiàng)目的調(diào)整，調(diào)節(jié)為只反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因?yàn)榻?jīng)營活動是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的命脈所在，如果說資金是企業(yè)的血液，那么經(jīng)營活動就是企業(yè)造血的心臟。調(diào)整項(xiàng)目可以分為三類。
?。ㄒ唬?shí)際沒有支付（收到）現(xiàn)金的費(fèi)用（收益）
該項(xiàng)目主要包括計(jì)提的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊（投資性房地產(chǎn)）、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷及預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和存貨的變動。這些項(xiàng)目影響凈利潤，但沒涉及現(xiàn)金收付。
?。ǘ┯绊憙衾麧?，但不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支
這些項(xiàng)目主要包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減：收益），固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，投資損失。這些項(xiàng)目雖然影響凈利潤，但分別屬于投資活動或籌資活動，應(yīng)該作為調(diào)整項(xiàng)目剔除掉。
?。ㄈ┎挥绊憙衾麧?，但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支
這些項(xiàng)目主要是前期或以后期間影響凈利潤，但沒有進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，在本期結(jié)算現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，主要是應(yīng)收（預(yù)付）款項(xiàng)、應(yīng)付（預(yù)收）款項(xiàng)的增減變動。 在編制現(xiàn)金流量表續(xù)表時，應(yīng)該掌握流量表編制的理論基礎(chǔ)，不能死搬硬套。如財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為調(diào)整項(xiàng)目是因?yàn)槔⒅С龅呢?cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動。生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)的利息收入屬于經(jīng)營活動，在會計(jì)科目上是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，但不應(yīng)作為本調(diào)整項(xiàng)目的內(nèi)容。續(xù)表可以結(jié)合賬務(wù)和其他報(bào)表分析填列。
四、電網(wǎng)企業(yè)如何編好現(xiàn)金流量表
針對電網(wǎng)企業(yè)規(guī)模大、分支公司多的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意區(qū)分內(nèi)部資金和外部資金流動，在日常工作中重視現(xiàn)金流量表的編制。
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)人員在制證時要注意現(xiàn)金流量輔助賬科目的運(yùn)用
當(dāng)前在財(cái)務(wù)部門制證的會計(jì)人員很多，且由于是輔助賬，憑證上并不顯示流量表科目，審核人員在審核憑證時看不到輔助賬科目，只能靠制證會計(jì)一個人把關(guān)。如果財(cái)務(wù)人員在制證時不注意，會給流量表編制人員帶來很多麻煩。建議各制證人員在記錄輔助賬科目時，如果對現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)時，要及時和現(xiàn)金流量表編制人員聯(lián)系。只靠一個會計(jì)是編不好現(xiàn)金流量表的，只有財(cái)務(wù)部門的人員共同重視，共同努力，才能編好現(xiàn)金流量表。
?。ǘ┮獙W(xué)會運(yùn)用“內(nèi)部現(xiàn)金流入（流出）”科目
這個科目看似簡單，但如果能夠巧妙運(yùn)用，會起到意想不到的效果。電網(wǎng)企業(yè)資金密集、收支兩條線管理的特點(diǎn)決定了企業(yè)內(nèi)部之間資金流量大，如果不能把內(nèi)部資金流動抵銷干凈，流量表就不會準(zhǔn)確。從筆者這幾年的決算審核看，供電單位內(nèi)部資金流動通常抵不干凈，與上級單位之間的資金往來對賬也有出入。
?。ㄈ┚幈砣藛T要善于學(xué)習(xí)，不斷更新自己的財(cái)務(wù)知識
近幾年財(cái)會知識更新快，信息量大，編表人員只有不斷充實(shí)自己，才能編好現(xiàn)金流量表。目前電網(wǎng)企業(yè)的報(bào)表分析主要是以資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表為基礎(chǔ)，考核指標(biāo)也是以這兩張表為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的，對流量表的分析還不深入。編表人員要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識，掌握現(xiàn)金流量表的分析方法。只有學(xué)會報(bào)表分析，才能發(fā)現(xiàn)問題，找出編表出現(xiàn)的紕漏。
