作者：[王桂云 谷振海]
產(chǎn)品質(zhì)量保證，即售后服務(wù)，如“三包”服務(wù)。它是指產(chǎn)品的生產(chǎn)者或銷售者，對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的用戶承諾，在產(chǎn)品售出后的一定期間內(nèi)，如果產(chǎn)品發(fā)生了非意外性產(chǎn)品質(zhì)量問題，企業(yè)將按照事先規(guī)定好的條件，負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、更換、退賠或其他責(zé)任保證。企業(yè)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，意味著在未來的有效期限內(nèi)，將會(huì)有一定的費(fèi)用支出發(fā)生，但發(fā)生的具體數(shù)額是多少，與所銷售的產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)，而在銷售的當(dāng)期是無法確定的。它是伴隨著銷售而來的一種未來的、隱含的產(chǎn)品延伸成本，具有一定的不確定性。在會(huì)計(jì)核算方面，售后產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。具體有三種處理方法：
１．做直接轉(zhuǎn)銷處理。它是指在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，不考慮將來可能發(fā)生的費(fèi)用，只做銷售的核算，不做費(fèi)用的估計(jì)。在質(zhì)量保證期內(nèi)實(shí)際發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種方法比較簡(jiǎn)單，但是不符合謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比的原則。
２．做預(yù)提處理。它是指在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照事先承諾，合理預(yù)計(jì)將來可能有多少售后費(fèi)用要發(fā)生，從而將其預(yù)先提取出來，以備將來實(shí)際發(fā)生時(shí)的需要。這種方法符合謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比的原則。
３．做預(yù)計(jì)負(fù)債處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定，如果由于過去的交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)存在，并且由于該義務(wù)的履行很有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠的計(jì)量，這時(shí)，應(yīng)該將該現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)客戶的承諾，只要發(fā)生了該種產(chǎn)品的銷售，伴隨而來的對(duì)售出產(chǎn)品實(shí)行免費(fèi)維修等義務(wù)就不可避免，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用就很有可能會(huì)發(fā)生，而且按照企業(yè)的承諾及所售產(chǎn)品的質(zhì)量保證，企業(yè)也應(yīng)對(duì)將來可能要發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用做出可靠的判斷。因此，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用完全符合或有事項(xiàng)確認(rèn)的三個(gè)條件，對(duì)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證的產(chǎn)品，企業(yè)必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的要求做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，即在銷售的同時(shí)，確認(rèn)并且預(yù)計(jì)與之相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并作相關(guān)的信息披露。
例如，理想公司是一家空調(diào)生產(chǎn)和銷售企業(yè)。該公司對(duì)購(gòu)買其空調(diào)的消費(fèi)者做出如下承諾：空調(diào)售出后兩年內(nèi)如果出現(xiàn)任何非主觀質(zhì)量問題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，該空調(diào)的返修率為５％，發(fā)生的修理費(fèi)為返修空調(diào)銷售額的１０％。該公司２００２年１２月份銷售空調(diào)４００臺(tái)，平均每臺(tái)售價(jià)為３ ０００元，２００２年１２月份實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)為１１ ０００元。假設(shè)２００２年１１月份“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目月末余額為１０ ０００元。則賬務(wù)處理如下：
第一種方法是做直接轉(zhuǎn)銷處理：２００２年１２月份銷售產(chǎn)品１ ２００ ０００元，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）１ ４０４ ０００元；貸：產(chǎn)品銷售收入１ ２００ ０００元（４００×３ ０００），應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）２０４ ０００元。這時(shí)并不對(duì)當(dāng)月收入可能發(fā)生的費(fèi)用予以反映。１１ ０００元的修理費(fèi)是前期銷售的產(chǎn)品發(fā)生的，在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生時(shí)，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應(yīng)付賬款等）１１ ０００元。
第二種方法是做預(yù)提處理：２００２年１２月份產(chǎn)品銷售后，在做銷售核算的同時(shí)（分錄同上），還應(yīng)該對(duì)當(dāng)期銷售的產(chǎn)品將來可能發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，并做預(yù)提處理，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證６ ０００元（１ ２００ ０００×５％×１０％）；貸：預(yù)提費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證６ ０００元。當(dāng)月實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應(yīng)付賬款等）１１ ０００元。
第三種方法是做預(yù)計(jì)負(fù)債處理：在產(chǎn)品銷售的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證６ ０００元；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證６ ０００元。當(dāng)月實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品修理費(fèi)時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應(yīng)付賬款等）１１ ０００元。２００２年１２月３１日，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為５ ０００元。
為此，該公司應(yīng)在２００２年１２月３１日將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額５ ０００元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做如下披露：
預(yù)計(jì)負(fù)債：
本公司由于對(duì)所生產(chǎn)并銷售的空調(diào)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，因此確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債金額６ ０００元。
就以上三種處理方法比較而言，第三種方法更加科學(xué)、合理，它不但符合謹(jǐn)慎性原則和收入與費(fèi)用配比的原則，而且更符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。它將未來可能發(fā)生的或有負(fù)債及時(shí)、恰當(dāng)?shù)赜枰苑从常浞纸沂玖似髽I(yè)將要面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，完整、恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠清晰、準(zhǔn)確地理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息，符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。因此，企業(yè)如果對(duì)所生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證的話，就必須按照上例第三種方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)披露。需要說明的是，如果企業(yè)對(duì)很多產(chǎn)品提供了產(chǎn)品質(zhì)量保證，而每種產(chǎn)品將要發(fā)生質(zhì)量問題的概率及費(fèi)用提取比例又不盡相同，為了計(jì)算準(zhǔn)確，需要分別計(jì)算應(yīng)預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，但在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露時(shí)，應(yīng)以總額列示；如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額予以沖銷，不留余額；已對(duì)其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額予以沖銷，不留余額。?
