新中國成立以來，我國企業(yè)會計(jì)核算制度改革，主要經(jīng)歷了4個(gè)發(fā)展階段。
第一階段：建立與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度體系1949年新中國成立后，為了適應(yīng)迅速恢復(fù)生產(chǎn)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，國家決定在統(tǒng)一全國財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作中建立統(tǒng)一的會計(jì)制度。先是建立中央各企業(yè)主管部門的統(tǒng)一會計(jì)制度，然后發(fā)展到全國，此后又對統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行了多次修訂和補(bǔ)充，到1957年基本形成了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度體系。
從1957年到黨的十一屆三中全會前，我國會計(jì)改革和會計(jì)制度建設(shè)在曲折中前進(jìn)，但受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)、政治、社會環(huán)境的影響，未能取得根本性突破。
與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度體系的建立，為嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)、保障財(cái)政政策貫徹實(shí)施、實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政綜合平衡創(chuàng)造了條件。但這個(gè)體系也存在不足：一是會計(jì)制度片面服從國家計(jì)劃和財(cái)政財(cái)務(wù)政策，會計(jì)信息沒有真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是按所有制和企業(yè)主管部門分別制定會計(jì)制度，削弱了會計(jì)信息的可比性；三是制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，科目數(shù)量多、報(bào)表種類多、業(yè)務(wù)核算頭緒多、明細(xì)賬戶過多，操作繁瑣。
第二階段：探索與改革開放和吸引外資相適應(yīng)的會計(jì)核算制度為了適應(yīng)中外合資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展的需要，促進(jìn)對外開放事業(yè)的發(fā)展，結(jié)合中外合資經(jīng)營企業(yè)特殊的經(jīng)營方法和方式，在完善企業(yè)會計(jì)制度的同時(shí)，1985年施行了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》。盡管這一會計(jì)制度適用范圍并不十分廣泛，但它的制定和實(shí)施，是我國會計(jì)核算制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)模式過渡的重要探索，為20世紀(jì)90年代我國會計(jì)核算制度的重大改革做了理論和實(shí)踐上的準(zhǔn)備。
與傳統(tǒng)的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度相比，《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了下列重要突破：一是改革了會計(jì)要素的分類，借鑒國際慣例，將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益五大類，改變了國營企業(yè)按資金占用、資金來源分類的辦法；同時(shí)，明確采用復(fù)式借貸記賬法記賬。二是改革了財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱和內(nèi)容，采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表，并在資產(chǎn)負(fù)債表中采用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡等式，改變了國營企業(yè)一直沿用的“資金平衡表”名稱和“三段平衡”的舊模式。三是引入資本保全觀念和無形資產(chǎn)觀念，設(shè)置“實(shí)收資本”、“專有技術(shù)及專利權(quán)”等科目進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)核算。
四是適當(dāng)?shù)匾肓酥?jǐn)慎性原則，對由于市價(jià)下跌、可變現(xiàn)凈值低于賬面實(shí)際成本的各項(xiàng)存貨，要求在年度會計(jì)報(bào)告中列出這些存貨的賬面實(shí)際成本、可變現(xiàn)凈值和可能發(fā)生的損失；對因特殊原因需要加速折舊的固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以按加速折舊處理。五是規(guī)定合營企業(yè)的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本，這與國營企業(yè)的處理方法有根本差別。六是規(guī)定合營企業(yè)實(shí)行年度會計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師審計(jì)制度，這與國營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)主管部門審核批復(fù)有了根本區(qū)別。（未完待續(xù)）（財(cái)政部會計(jì)司）
