[摘 要] 在1980-2006年間發(fā)表于《會計研究》等10種專業(yè)核心期刊上的樣本文章中,財務文章,特別是審計文章所占比重一直都比較小,但總體上都呈上升的趨勢;基礎研究文章所占比重偏低,應用研究文章所占比重偏高;理論研究文章和實務研究文章所占比重相差不大。財務文章中,財務比較、財務法規(guī)、財務教育、財務風險管理、財務信息管理、財務預測等文章所占比重都偏小;會計文章中,會計比較、會計教育、會計信息化、國際會計、成本會計、管理會計等文章所占比重也都偏小;審計文章中,審計比較、審計教育、審計法規(guī)的研究明顯不足。
[關鍵詞] 1980-2006年間;財務文章;會計文章;審計文章;所占比重
[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)09-0027-07
一、文獻回顧及本文的研究特色
關于改革開放以來我國財會審研究動態(tài)的調(diào)查研究,一些學者曾經(jīng)做出了有益的嘗試,并得出了一些很具參考價值的結(jié)論。王化成、佟巖(2001)在其“財務管理理論研究的回顧與展望”一文中,對1981-2000年間發(fā)表在《會計研究》、《經(jīng)濟研究》、《金融研究》、《財政研究》的全部文章和發(fā)表在《財務與會計》、《財會月刊》、《財會通訊》中的“理論研究”或“學術探討”欄目的文章進行了統(tǒng)計分析,得出了“基本理論文章較多、業(yè)務理論文章較少”,“規(guī)范性文章較多、實證性文章較少”等幾個非常有價值的重要結(jié)論。趙西卜等(2003)在其文章“我國會計理論研究的發(fā)展軌跡與取向”中,對1992-2001年間發(fā)表在《會計研究》上的1 130篇學術性文章進行了統(tǒng)計分析,發(fā)現(xiàn)財務會計文章占54.25%、財務管理文章占15.05%、成本管理會計文章占12.12%、資本市場與信息披露文章占7.17%、會計教育與改革文章占4.25%、計算機與網(wǎng)絡會計文章占2.92%、審計與CPA文章占2.48%、其他文章占1.76%;規(guī)范性研究文章占92.04%、實證研究文章占7.96%。楊雄勝等(2005)在其文章“中國會計研究成效問題分析”中,以《會計研究》1980-2002年所發(fā)表的全部研究性文章為樣本,首先將文章劃分為基本理論、財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、特殊業(yè)務與新領域共6個領域,隨后將各個領域的文章分為原創(chuàng)性文章、繼續(xù)性文章和爭論性文章,并分別統(tǒng)計出了這6個領域的文章中原創(chuàng)性文章、繼續(xù)性文章和爭論性文章各自所占的比例,進而得出原創(chuàng)性文章、繼續(xù)性文章和爭論性文章在各個領域的分布有較大差異等幾個重要的、很有貢獻的結(jié)論。此外,葛燕等(2002)、郭強華(2005)、林利英等(2005)、符桂珍(2006)等學者也都曾做過類似的研究,從不同側(cè)面分析了我國不同時期財會審的研究動態(tài)。
通過閱讀和分析相關文獻,本文發(fā)現(xiàn)它們存在以下幾個特點:一是樣本覆蓋的專業(yè)期刊比較少,有的文章只以一個刊物的文章作為研究樣本;二是樣本覆蓋的時間范圍不統(tǒng)一,有的文章覆蓋了3年,有的則覆蓋了10年、20年不等;三是樣本量比較少,有的文章只有100多篇樣本;四是樣本文章涵蓋的研究內(nèi)容比較單一,有的只涵蓋了財務管理文章或管理會計文章、環(huán)境會計文章等;五是樣本文章的分類比較單一,有的只按照2~3個維度對文章進行分類;六是鮮有將研究區(qū)間按照我國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的五年計劃(規(guī)劃)區(qū)間來劃分(僅王化成、佟巖的文章作了這樣的劃分)。
借鑒相關文獻的研究成果,本文力求突出以下特色:①樣本覆蓋面要盡可能寬,覆蓋了財會審主要的10種核心期刊;②樣本覆蓋的時間要盡可能長,從1980年一直到2006年;③樣本量要盡可能大,達到了10 732篇文章,剔除了無效樣本之后仍然有8 346篇文章;④樣本文章涵蓋的研究內(nèi)容涉及財務、會計、審計三大領域,可以對這三大領域的研究動態(tài)進行比較研究;⑤樣本文章的分類要盡可能細,以期能夠更加全面地反映財會審領域各個具體細小領域的研究發(fā)展動態(tài);⑥按照我國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的五年計劃(規(guī)劃)的劃分區(qū)間來劃分樣本的分布區(qū)間,以期能夠?qū)⒇敃彽难芯縿討B(tài)與我國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的歷史軌跡結(jié)合起來進行動態(tài)的研究。
二、調(diào)查對象和樣本選擇
本文以1980-2006年間發(fā)表在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》、《財會研究》、《財會通訊》、《財會月刊》、《會計之友》、《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》共10種專業(yè)核心期刊上的文章為調(diào)查對象。其中,《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》于2004年停辦,其文章統(tǒng)計截止到2003年。
樣本的選擇采取等距抽樣的方法,即每隔一段相同的時距抽取一期雜志來對其文章進行統(tǒng)計。具體抽取的方法為:《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》、《財會研究》、《財會通訊》、《財會月刊》、《會計之友》抽取其每年的第1期和第7期,其中有的刊物早期為雙月刊的則抽取其每年的第1期和第4期,有的刊物后期為月雙刊或月多刊的則抽取其每年1月和7月的A版或綜合版或上旬版;《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》則抽取其每年的第1期。 由于樣本輻射的時間范圍從1980到2006年共計27年,輻射的刊物種類達10種,有的刊物早期(特別是20世紀80年代和90年代)的一些雜志因年代久遠和調(diào)查者的能力所限而無法找到,因此導致樣本的連貫性受到一定程度的影響。但從統(tǒng)計到的不同區(qū)間的文章數(shù)量(見表1)來看,樣本量已經(jīng)比較大,其代表性應該具有較大的可信度。
三、樣本分類及統(tǒng)計要求
(一)樣本區(qū)間的劃分
為了體現(xiàn)我國財務、會計、審計的研究發(fā)展動態(tài)與我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的歷史階段具有一致性,本文基本上是按照我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的五年計劃(規(guī)劃)區(qū)間來劃分樣本分布的區(qū)間,即1980-1985、1986-1990、1991-1995、1996-2000、2001-2006共5個區(qū)間。
(二)樣本總體的分類及統(tǒng)計要求
樣本總體以文章內(nèi)容為標志進行分類,分為財務文章、會計文章、審計文章、其他文章4類。統(tǒng)計時能夠明確辨別文章類別歸屬的,就分別統(tǒng)計到財務文章、會計文章或?qū)徲嬑恼碌念悇e中;否則就統(tǒng)計到其他文章的類別中。此外,不屬于研究性質(zhì)的法規(guī)刊登、會議通知、會議報道、人物通訊、領導講話等也統(tǒng)計到其他文章的類別中。
(三)財會審文章的分類及統(tǒng)計要求
1. 財會審文章總數(shù)分別按基礎研究和應用研究、理論研究和實務研究來分類,以便分別了解全部的財會審文章中基礎研究文章和應用研究文章所占比重的發(fā)展變化情況,以及理論研究和實務研究所占比重的發(fā)展變化情況。統(tǒng)計時,把概念、內(nèi)涵、原則、原理等基礎性研究的文章歸入基礎研究文章類別,把方法、措施、對策、建議等應用性研究的文章歸入應用研究文章類別;把不明確針對實際工作的研究文章歸入理論研究文章類別,把明確針對實際工作的研究文章歸入實務研究文章類別。
2. 財務文章按以下要求分類:(1)按基礎研究和應用研究分類;(2)按理論研究和實務研究分類;(3)按財務史、財務內(nèi)涵和方法、財務比較(含國際比較)、財務法規(guī)(研究性文章而非刊登法規(guī)原文)、財務管理體制和管理模式、財務教育(含學科建設)和財務其他問題分類,統(tǒng)計時能夠明確辨別文章類別歸屬的,就分別歸類,否則歸入其他類;(4)按投資管理、融資管理、資產(chǎn)管理、收益及其分配管理(含收入、成本費用、利潤和利潤分配管理)、納稅及其籌劃管理、財務信息管理、財務戰(zhàn)略管理、財務風險管理和財務管理其他問題分類,統(tǒng)計時能夠明確辨別文章類別歸屬的,就分別歸類,否則歸入其他類;(5)按財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析和財務其他問題分類,統(tǒng)計時能夠明確辨別文章類別歸屬的,就分別歸類,否則歸入其他類。
