[摘 要] 新的社會經(jīng)濟和信息技術(shù)環(huán)境,使傳統(tǒng)價值法會計流程弊端不斷暴露。借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理思想重構(gòu)會計流程受到關(guān)注。本文在分析傳統(tǒng)價值法會計流程基礎(chǔ)上,以事項會計理論為指導(dǎo),對事項法會計流程進行探討。
[關(guān)鍵詞] 事項法;事項會計理論;會計流程
[中圖分類號]F232[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)03-0004-02
企業(yè)、社會組織和政府,無不按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報表”的會計流程進行信息處理。然而,新的社會經(jīng)濟和信息技術(shù)環(huán)境,使其弊端不斷暴露。借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理思想重構(gòu)會計流程受到關(guān)注。本文在分析傳統(tǒng)價值法會計流程基礎(chǔ)上,以事項會計理論為指導(dǎo),對事項法會計流程進行探討。
一、 傳統(tǒng)價值法會計流程及其缺陷
會計流程是指會計部門為實現(xiàn)會計目標(biāo)而從事的一系列活動所經(jīng)過的過程。包括數(shù)據(jù)的采集、加工、存儲和輸出的過程。傳統(tǒng)價值法會計流程是按照勞動分工思想創(chuàng)建的,在會計核算中,按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報表”的順序進行。即使實行會計電算化,也是遵照上述順序進行業(yè)務(wù)處理,僅僅在某些環(huán)節(jié)進行了改進,如在記賬環(huán)節(jié)上改變傳統(tǒng)的多人分別記總賬、明細賬和日記賬,而由一個人操作計算機完成記賬。
然而,隨著社會經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展,傳統(tǒng)價值法會計流程的缺陷不斷暴露出來,表現(xiàn)如下:
(1)會計流程限于會計部門,與業(yè)務(wù)流程分離,沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成和共享。會計部門與業(yè)務(wù)部門相對獨立,傳統(tǒng)會計流程嚴(yán)格限制在會計部門中,與業(yè)務(wù)部門處理業(yè)務(wù)活動相對分離,原始憑證成為會計流程與業(yè)務(wù)流程的連接點,會計人員較少涉及業(yè)務(wù)方面的流程,各部門根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動按照自己的模式采集、加工、處理數(shù)據(jù),這就造成了原本整體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動信息,被各部門分散地采集、存儲,甚至產(chǎn)生同一數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和二義性。
(2)這種會計業(yè)務(wù)流程僅僅采集貨幣計量的價值信息,而忽視非價值信息。企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全過程伴隨著資金流、物流和信息流,在傳統(tǒng)價值法會計流程的設(shè)計上,通過記賬憑證采集數(shù)據(jù),記賬憑證只能反映會計科目和會計報表的變化信息,僅僅采集了業(yè)務(wù)活動的一個子集,即資金流的運動。業(yè)務(wù)活動中的物流、信息流被會計信息系統(tǒng)忽略了。
(3)無法實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實時數(shù)據(jù)處理。傳統(tǒng)會計流程只采集資金流信息,物流信息是由業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)的。會計流程滯后于業(yè)務(wù)流程,會計流程采集數(shù)據(jù)是通過業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的原始憑證進行的,大量的原始憑證由于受業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程制約,經(jīng)過一段時間后才能傳到會計部門,進入會計流程,無法實時進行數(shù)據(jù)處理。
(4)僅采用單一的信息加工模式,信息需求者被動地接受信息。價值法會計認為用戶的信息需求是事先確定的、已知的,且都是相同的,即企業(yè)提供的幾張通用會計報表能滿足所有用戶的決策要求。如果要提供其他需求,通過建賬套的方式,提供信息。兩套賬運行的方式大大增加了會計人員的工作量。
二、 事項會計理論的基本思想
事項會計理論是由美國會計學(xué)教授喬治·索特在1966年出版的《論會計基本理論》一書中提出的。他認為,“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項信息”。1969年,索特教授發(fā)表了題為《基本會計理論的事項論》的論文,對事項會計理論作了進一步的闡述。他將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”,這種方法的根本假設(shè)是“會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明,因此,可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入”。而“事項法”會計建立在完全不同的假設(shè)上,即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知,會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入”。事項法會計認為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存;會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項信息,并將其運用在決策模型中。
事項法會計采用多種計量屬性反映事項各方面的特征,多維地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息,因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點;提供“原汁原味”的事項信息,讓信息使用者運用決策模型進行決策,因而滿足信息使用者的需要。
盡管事項會計從理論上克服了傳統(tǒng)價值法會計的局限性,但由于以往缺乏信息技術(shù)支撐,一直未能在會計信息系統(tǒng)(AIS)中得到應(yīng)用。今天,網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用為事項會計的應(yīng)用提供了有力的技術(shù)平臺,以事項會計理論為指導(dǎo),發(fā)揮信息技術(shù)作用,重構(gòu)會計流程?！∪?事項法會計流程的設(shè)想
根據(jù)事項會計理論,結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用,筆者勾畫事項法會計流程如圖1所示。
處理步驟如下:
(1)會計部或其他部門構(gòu)造企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項憑證格式,形成事項憑證類別庫。
(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,業(yè)務(wù)發(fā)起部門根據(jù)業(yè)務(wù)類別生成事項憑證格式,并采集業(yè)務(wù)信息。其他相關(guān)部門按照事項憑證中定義的業(yè)務(wù)規(guī)則,采集信息,直到完成業(yè)務(wù)信息采集。這里事項憑證是采集業(yè)務(wù)信息的載體,各部門采集信息都在事項憑證中,部門協(xié)同處理業(yè)務(wù)的規(guī)則也在事項憑證中。事項憑證基本格式如圖2所示。
(3)事項憑證存儲在事項憑證數(shù)據(jù)庫中。事項憑證數(shù)據(jù)庫存放著企業(yè)各類資源、事件、經(jīng)濟活動的參與者等數(shù)據(jù),存放企業(yè)資源的歷史積累數(shù)據(jù)。
(4)會計信息用戶按照需要,選擇決策模型和報告模型,模型調(diào)用加工過程程序庫中程序、提取事項憑證庫的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)加工,將加工的結(jié)果提交用戶。
需要指出,在決策模型和報告模型選擇包含傳統(tǒng)價值法的模型,這就要解決事項憑證到記賬憑證的轉(zhuǎn)化問題。另外,事項憑證類別庫的設(shè)計,模型庫、方法庫的設(shè)計以及事項憑證庫中數(shù)據(jù)提取機制都有待進一步研究。
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