【摘 要】 管理審計是對企業(yè)管理活動的評價與建議,它帶給企業(yè)的價值不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟效益上,還有管理水平的提高和管理思路的轉變,不但對被審計單位的管理有促進作用,對審計人員本身也是提高能力與素質的探索和嘗試。
【關鍵詞】 管理審計; 應用; 成效
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別,它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果,也是審計事業(yè)發(fā)展的歷史趨勢,是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說,它是相對于財務審計的一個概念,從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看,管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。管理審計是以財務收支真實性為前提,通常以風險評估為基礎確定被審事項,以分析、評價資源的投入產(chǎn)出及管理活動的經(jīng)濟性、有效性(含效率和效果)和適當性為主要方式方法,以促進管理層加強內(nèi)部控制、有效履行職責、增加價值為審計目標的一種較高層次的審計類型。
管理過程審計通過對各種管理職能的健全性和有效性的評估,以考查管理水平的高低,管理素質的優(yōu)劣以及管理活動的經(jīng)濟性、效率性,并針對管理中所存在的問題,提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查,主要應查明是否制定科學的決策和程序,是否遵守合理的決策原則;決策的方法是否科學、恰當,決策的結果是否正確等。對控制職能的審查,主要應查明有無健全和科學的內(nèi)部控制制度,各項控制制度是否嚴格執(zhí)行,其實際效果如何等。
內(nèi)審工作只有審出成績,審出問題,為組織增加實實在在的價值,才能真正取得單位領導的重視與支持。管理審計主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關數(shù)據(jù),提出合理化審計建議,以促使被審單位完善管理、降低風險、增收節(jié)支,這是一種效益。但這種效益有時不能在短期內(nèi)顯現(xiàn),有時賬面還無法計量和反映,一般不如財務收支等審計效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄,能看得見、摸得著,但節(jié)約下來的錢在財務賬面往往無法反映一樣。因此管理審計工作成效往往被忽視。在實際工作中,經(jīng)過多方探索,進行了一些實踐,并且取得了很好的效果。
一、通過風險分析,提高管理活動效益
充分把握國家教育經(jīng)費使用政策。教育經(jīng)費是每個單位都有的一項經(jīng)費,按照國家規(guī)定,根據(jù)工資總額的一定比例從成本中提取。筆者在審計中發(fā)現(xiàn),一個單位的教育經(jīng)費在年末余額是150萬元,這項用于教育培訓的支出在年末余額顯然較大,在進一步審計時發(fā)現(xiàn),該單位根據(jù)財政部頒發(fā)的財建[2006]317號文《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的規(guī)定,按工資總額的2.5%提取,而原來的教育經(jīng)費提取比例是1.5%,由于提取比例的變化導致該單位的教育經(jīng)費余額較大。根據(jù)我們了解的國家稅務政策,財政部國家稅務總局以財稅[2006]88號文《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費,在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分,可在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過計算,如果按1.5%,該單位的教育經(jīng)費結余應為40萬元,也就是有110萬元教育經(jīng)費是不能計提的,需要按110萬元補交所得稅。另一方面,我們也提出了加大教育培訓力度,提高培訓覆蓋面,增加教育經(jīng)費支出的管理建議。教育經(jīng)費作為一項專門經(jīng)費,在原來的審計中較多的是對支出合法性的審查,我們通過經(jīng)費本身風險的分析,并依據(jù)國家的有關政策提出具體的計算結果,被審計單位也對我們的建議表示感謝。按當時適用的稅率33%計算,可以挽回風險損失36.6萬元。
電費資金納入財務部門統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié),由于電網(wǎng)企業(yè)電費收入較大,電費資金的回收應當是重點監(jiān)控。通過以前進行的“三清理一規(guī)范”活動,電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級供電企業(yè)的電費賬戶基本上收歸企業(yè)財務統(tǒng)一管理,但我們在審計中發(fā)現(xiàn),個別單位的供電所仍然有存折,用于保存TM(“井井通電”和“戶戶持卡”工程)卡卡費和預收的電費,供電所附近的多是郵政儲蓄機構,他們大多在那里開立活期存折。由于這部分資金基本游離于財務部門的監(jiān)控之外,所以風險也很大,管理難度很大。我們通過與被審計單位探討,認為由財務部門在郵政儲蓄銀行開立電費賬戶,通過其下屬的郵政儲蓄機構進行歸集,這樣,既不影響供電所辦理TM卡電費預存,也保證了資金在財務部門的監(jiān)控之下。通過這一管理方式的變化,可以更有效地保證供電所資金安全問題。
二、通過制度創(chuàng)新,提高審計工作的影響力
制度創(chuàng)新是企業(yè)管理的動力,可以說審計的產(chǎn)生即是制度創(chuàng)新的結果。歷史上著名的“南海公司事件”即是這一證明。英國南海公司是1711年由著名的哈利伯爵創(chuàng)辦的,公司的業(yè)務范圍是在南美經(jīng)營奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務。1719年,英國政府允許中獎債券與南海公司股票進行轉換。1720年,南海公司股票一夜之間由130英鎊漲到了300英鎊,并在7月份上漲到每股1 000英鎊以上,此后股價一路走低,直至該公司破產(chǎn)。成千上萬的股民慘遭重創(chuàng)甚至傾家蕩產(chǎn),在這次事件中損失慘重的科學家牛頓驚嘆道:“我能計算出天體的運行軌跡,卻難以預料到人們?nèi)绱睡偪瘛?。正是這一事件催生了注冊會計師制度的產(chǎn)生,也是到今天審計工作備受重視的原因之一。 營銷管理體制的創(chuàng)新。電力工業(yè)關系千家萬戶,涉及國計民生,正是由于電力的這種基礎產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點,使得電力客戶以幾十萬計,即使在一個縣級供電企業(yè),電力客戶少的也有幾萬戶,多的十幾萬戶。我們在審計中發(fā)現(xiàn),有一個單位在營銷程序管理上不是很連貫,財務部門管理電費資金,營銷部門進行電費計算,農(nóng)電部門負責電費催收,但是財務部門沒有欠費明細,營銷部門沒有實收記錄,農(nóng)電部門匯總的電力客戶計費數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營數(shù)據(jù),沒有通過電腦網(wǎng)絡進行完全的資源共享,即使是單位的負責人,如果想查詢其中某一個電力客戶繳費記錄的話,也只能通過命令的方式要求下屬進行匯報。這種管理方式不但沒有效率,也因為其傳遞過程較長,可能影響數(shù)據(jù)的準確性。結合我們的工作經(jīng)驗,我們提出了建立比較完善的營銷管理系統(tǒng)的建議,由財務部門管理資金,由營銷部門管理全部客戶電費信息和繳費記錄,農(nóng)電部門負責欠費催收的分工合作的管理體制,并通過營銷管理系統(tǒng)將相關部門聯(lián)系在一起,通過用戶授權解決不同層次使用者的需求。也許這個通過信息網(wǎng)絡提高工作效率的建議并不新奇,但對習慣于某種固定思維模式的單位來講,任何新的變化都是對傳統(tǒng)觀念的打破,所謂不破不立。被審計單位對我們的建議非常同意,希望通過我們這次審計建立和完善營銷管理信息系統(tǒng)。
銀行對賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時間上的不同,會存在未達賬項,也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以便一方面了解本單位真實的貨幣資金狀況;另一方面通過對賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題。我們在審計中發(fā)現(xiàn),有的單位年末的未達賬項比較多,但還在手工對賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會計核算軟件自動編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,計算機軟件的特點在于進行大量、簡單、重復的數(shù)據(jù)處理,利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時間內(nèi)自動完成銀行對賬。由于被審計單位對這一做法還比較陌生,我們就會計軟件中銀行對賬的實際操作進行了演示,他們通過試運行,對賬速度大大加快,資金安全性得到進一步提高。
三、通過增值服務,構建和諧的審計文化
一般認為,審計主體與客體是相互對立的,是矛盾的雙方,但作為內(nèi)部審計來講,由于其服務的對象是一致的,都是為企業(yè)的發(fā)展服務,把他們對立起來的做法非常不可取,所以,我們把構建和諧的審計文化作為審計工作的一個內(nèi)容,把對立的雙方變成利益的共同體。經(jīng)濟學里有一個名詞叫“特里芬悖論”,它是美國耶魯大學教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機》中提出的一個觀點。書中的描述是這樣的:“由于美元與黃金掛鉤,而其他國家的貨幣與美元掛鉤,美元雖然因此而取得了國際核心貨幣的地位,但是各國為了發(fā)展國際貿(mào)易,必須用美元作為結算與儲備貨幣,這樣就會導致流出美國的貨幣在海外不斷沉淀,對美國來說就會發(fā)生長期貿(mào)易逆差;而美元作為國際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅挺,這又要求美國必須是一個長期貿(mào)易順差國。這兩個要求互相矛盾,因此是一個悖論。而實際上,當美元作為國際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無法改變時,使用并保留美元儲備的大量國家也就無可奈何地被綁到了美國經(jīng)濟的戰(zhàn)車上,要保住手中美元的價值,就必須全力支持美國經(jīng)濟的繁榮;保留的美元越多,支持的力量也就必須越大。我們認為,雖然審計雙方存在矛盾,但可以通過共同的目標聯(lián)系在一起,實現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。
實行開放式溝通。審計者與被審計單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式,良好的溝通不但有利于提高被審計單位的管理水平,而且有利于融洽雙方的關系,提高工作效率。過去的做法是審計過程對被審計單位是保密的,審計組成員不可以把審計底稿的內(nèi)容泄露給被審計單位,這種做法不但造成了審計工作的神秘感,也不利于在交換意見前,雙方進行充分的協(xié)商。我們的做法是,在審計工作基本完成時,由審計組全體成員與被審計單位財務人員等相關成員共同討論審計工作底稿的充分性與適當性。這樣,不但可以使審計底稿的表述更加準確,也可以使雙方就有分岐的方面坦誠陳述意見,還可以提高審計人員的綜合素質。在隨后進行交換意見中,也就可以節(jié)約時間,提高效率。在實際工作中,我們的做法得到了審計人員和被審計單位的肯定。
開展審計增值服務。如果僅僅把審計工作當成一個目標去完成,那就不能更好地體現(xiàn)審計工作的魅力,開展審計工作不但要利用審計成果,還要開展審計增值服務。我們在一個單位審計時,在發(fā)現(xiàn)有一項出售土地使用權的行為,這個行為本身并不存在不規(guī)范的地方,但我們了解到該行為有兩個影響該單位經(jīng)濟利益的地方,一是計算土地增值稅時,適用法律錯誤,沒有把已經(jīng)攤銷的土地使用權作為扣除成本進行計稅,可能多計土地增值稅。二是要求購買方以現(xiàn)金方式支付應交的稅金,以保證自己的既得利潤。我們給出的建議,并提供了土地增值稅的相關規(guī)定,以采用正確的計稅依據(jù),同時說明獲取利益的方式不只是取得現(xiàn)金,因為現(xiàn)金的支付代表交易價格的提高,而交易價格的提高所帶來的稅金的增長,遠高于利潤的增長,在不提高交易價格的情況下,通過其他獲取利潤的方式補償因交稅造成的利潤減少,同樣可以保證本單位的既得利益。通過與被審計單位交換意見,他們很贊同我們的建議,特別是準備采取我們建議的其他利益補償方式。可見,在審計工作之外,開展增值服務,不但可以密切雙方關系,更可以站在被審計單位的角度去保護企業(yè)利益。
實現(xiàn)審計工作的轉型是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。我們通過對管理審計進行理論學習和實踐探索,積累了一定的經(jīng)驗,也取得了許多成績,這是對審計工作的新嘗試。我們對審計工作提出的口號是:“用心審計、誠心報告、愛心服務”。通過用心審計發(fā)現(xiàn)問題,提出建議;通過誠心報告,解決問題;通過愛心服務,密切雙方關系,服務企業(yè)整體利益,從而實現(xiàn)審計工作與經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展。
