摘要：文章結(jié)合筆者所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)，并參考相關(guān)書籍，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；風(fēng)險(xiǎn)控制
一、研究?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義
第一，恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位有利于審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核、評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值在于能為組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供幫助。所以一切內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)都與組織的目標(biāo)緊密相關(guān)。在實(shí)際工作中，除對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審核、揭露經(jīng)營(yíng)管理中的違紀(jì)違規(guī)問題外，內(nèi)部審計(jì)更加側(cè)重于檢查組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理情況，為建立健全組織的各項(xiàng)政策和規(guī)章制度、完善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)也正是依靠其準(zhǔn)確的定位才得到了普遍的重視，獲得了迅速的發(fā)展。
第二，注重協(xié)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，以達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。必須樹立為組織改進(jìn)管理服務(wù)的觀念，在實(shí)際操作中，審計(jì)要保持獨(dú)立性，同時(shí)要有充分可靠的證據(jù)以使審計(jì)結(jié)論“持之有故，言之有理”等。在這一觀念的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)探索出了內(nèi)部控制自我評(píng)估等新方法，在一些大公司中取得了成功，得到了廣泛認(rèn)可。審計(jì)要客觀公正、證據(jù)充分，是審計(jì)的靈魂，無論是對(duì)國家審計(jì)還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)來說，都是至關(guān)重要的。
第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的比較可以尋求出更好的辦法進(jìn)行規(guī)避。目前我國國家審計(jì)的狀況距離國家審計(jì)完善管理的目標(biāo)還很遠(yuǎn)，既不利于國家審計(jì)作用的充分發(fā)揮，也不利于國家審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及其業(yè)務(wù)水平的提高。國家審計(jì)不應(yīng)將自己的工作范圍僅僅局限于查處違紀(jì)違規(guī)的問題上，而應(yīng)將目標(biāo)定位于完善政府各項(xiàng)公共管理，包括建立健全各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策和制度上。一切國家審計(jì)的活動(dòng)都應(yīng)圍繞這個(gè)目標(biāo)定位來進(jìn)行。只有這樣，才能強(qiáng)化國家審計(jì)在國家宏觀管理中的作用，才能使國家審計(jì)為社會(huì)各個(gè)方面所普遍重視，從而推動(dòng)國家審計(jì)的迅速發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
第一，從組織形式上保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。如在企業(yè)建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。
第二，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序的因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平；單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。
第三，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力，具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。目前部分內(nèi)審人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計(jì)部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。
三、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的控制措施
第一，促使單位領(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特殊的角色定位矛盾，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)的一部分。只有這樣，審計(jì)工作的開展才能得到企業(yè)的支持，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。
第二，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)制度，從主客觀上相互結(jié)合進(jìn)行防范。
總之，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的可控性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作并充分發(fā)揮其審查評(píng)價(jià)作用。
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（作者單位:上海海關(guān)學(xué)院）
