當(dāng)財(cái)政部副部長王軍以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長的身份與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維，泰迪爵士簽署聯(lián)合聲明的一剎那，所有為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新體系的建立而嘔心瀝血的人們都如釋重負(fù)——聲明的簽署，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同目標(biāo)，換句話說，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國際上取得了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“同等”的地位。
為了爭取這個(gè)“等同權(quán)”，參與中國會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的建設(shè)者們300個(gè)日夜馬不停蹄，用句玩笑話就是“嚴(yán)重違反了勞動(dòng)法”，就連國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的同仁都瞪大了藍(lán)色的眼睛，驚嘆中國人的速度。
得到了這個(gè)“等同權(quán)”，中國的會(huì)計(jì)人可以長長的舒口氣一一我們有足夠的理由同歐盟談判了。在歐盟不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)地位的借口中，有—條就是認(rèn)為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大?！斑@回我們就可以同他理論一下了，起碼他再找借口的時(shí)候不要拿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說事！”更有意義的是，這對于我國企業(yè)“請進(jìn)來”、“走出去”以及企業(yè)的發(fā)展、國家的利益都足一個(gè)利好信息。
框架
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對中國這次準(zhǔn)則體系的改革極為關(guān)注。2005年11月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維。泰迪爵士帶著三個(gè)起草國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理事在北京同財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人開了兩天會(huì)，主要議題就是再次深入探討中國這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。其實(shí)，我方征求他們的意見已經(jīng)兩次了。在國慶節(jié)期間，理事會(huì)就派了技術(shù)總監(jiān)全面梳理了已經(jīng)發(fā)布的征求意見稿和準(zhǔn)備修訂的16個(gè)準(zhǔn)則。以此為基礎(chǔ)，在會(huì)議上對梳理出來的幾個(gè)問題進(jìn)行深入討論，最后簽署了聯(lián)合聲明。
全面建立、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則足國內(nèi)外情勢的迫切要求。前段時(shí)間，財(cái)政部已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了20項(xiàng)新的準(zhǔn)則征求意見稿。還有兩項(xiàng)尚未發(fā)布，一是以股份為基礎(chǔ)的支付問題，另一個(gè)是首次采用企業(yè)準(zhǔn)則體系的新舊銜接問題。除此22個(gè)新的準(zhǔn)則項(xiàng)目，現(xiàn)行的16個(gè)準(zhǔn)則根據(jù)新的準(zhǔn)則體系也在進(jìn)行全面修訂。根據(jù)我國國情和現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的狀況，這套準(zhǔn)則體系還配有具有輔助作用或者說有補(bǔ)充作用的科目報(bào)表體系。科目報(bào)表體系主要分為兩套：一套是工商企業(yè)的，另一套足金融企業(yè)的。至于小企業(yè)，仍然執(zhí)行原來的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而不執(zhí)行這套體系。
所以，這次完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)成足這樣的廣項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，兩套會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。
基本準(zhǔn)則準(zhǔn)備用財(cái)政部部長令的形式發(fā)布，兩套科目報(bào)表體系和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則用財(cái)政部的文件形式發(fā)布。發(fā)布的時(shí)間準(zhǔn)備在今年的2月中旬。這次會(huì)計(jì)改革的力度和影響力，其深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1992年的兩則兩制。
解析
準(zhǔn)則體系中第一個(gè)層次就是基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則足準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向。在國際準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則叫“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，美國、加拿大、英國等都叫概念框架，主要是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定。我們國家足成文法國家，我們的準(zhǔn)則是法規(guī)體系的組成部分，這是中國特色。如果我們也制定一個(gè)概念框架，首先與我國法規(guī)體系不協(xié)調(diào)，另外沒有法律效力，企業(yè)執(zhí)行起來也不方便?；緶?zhǔn)則還有一個(gè)作用就是“執(zhí)行”，它不僅指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且今后如果出現(xiàn)新的情況，就可按照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。
基本準(zhǔn)則的修訂原則是以1992年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)2000年國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例有關(guān)內(nèi)容，特別是會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中合理的、對中國有用的內(nèi)容，從而形成基本準(zhǔn)則。
其內(nèi)容主要是：第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)，即這個(gè)體系是干什么的。這與1992年的目標(biāo)發(fā)生了很大變化。1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，而此次的基本準(zhǔn)則足以滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人決策的需要為主要目標(biāo)，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家的準(zhǔn)則大同小異。
第二，會(huì)計(jì)基本假設(shè)變化不大。
第三，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征?，F(xiàn)在稱為質(zhì)量要求，它與目標(biāo)足相關(guān)的。基本準(zhǔn)則以投資者投資決策需要為主要目標(biāo)，從這個(gè)角度考慮它的信息質(zhì)量要求，并本著這樣的指導(dǎo)思想，對現(xiàn)在的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修改完善。
第四，會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素包括六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是五大要素，沒有利潤要素。有人建議也把利潤取消，但是中國對企業(yè)的考核還足以利潤為主要指標(biāo)，我們的會(huì)計(jì)環(huán)境是這樣的，所以沒必要取消。另外，利潤要素中增加 了兩個(gè)內(nèi)容，一個(gè)叫既得，一個(gè)叫損失。
對于六大要素的確認(rèn)，征求意見稿占用的篇幅比較多，變動(dòng)也比較大。國際報(bào)告準(zhǔn)則中編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架對要素的定義比較嚴(yán)謹(jǐn)，為以后新的業(yè)務(wù)發(fā)生或進(jìn)行職業(yè)判斷提供了依據(jù)。我們也借鑒了這一點(diǎn)，這是最根本的東西。
會(huì)計(jì)要素的計(jì)量也是比較大的問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都比較推崇公允價(jià)值，他們希望廣泛應(yīng)用。其理念足沒錯(cuò)的：企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，用公允價(jià)值反映，可以給投資者提供一個(gè)有用的信息。但是，要排除人為操縱因素，取{導(dǎo)—個(gè)比較準(zhǔn)確的公允價(jià)值，別說在中國，即使在發(fā)達(dá)國家也是個(gè)難題。所以說，我們把握這樣一個(gè)原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)引入公允價(jià)值，但是公允價(jià)值在什么情況下可以用，限制比較多?？傮w原則要把握兩點(diǎn)：一是“要行活躍的市場”；二足交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價(jià)還價(jià)形成的價(jià)格，也可以說是公允的。
這次準(zhǔn)則體系修訂的完成，把我國會(huì)汁工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前推進(jìn)了—大步，而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系足趨同的。為什么要趨同？
趨同是大的方向，是大勢所趨。在市場和經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是時(shí)發(fā)表展的客觀要求和發(fā)展方向。
但趨同不等于完全相等，也不等于照搬照抄。每個(gè)國家都有自己的法律，每個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r都不相同，每個(gè)國家的文化背景也有區(qū)別。在中國，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沒有法律效力的。另外，受中國現(xiàn)階段的狀況所限，中國還不能照搬照抄國際準(zhǔn)則。因?yàn)橹袊姆?、?jīng)濟(jì)及中國特色的東西，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所能解決的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搬過來是沒有用的，就是翻譯過來，也需要經(jīng)過加工，需要遵守中國法律法規(guī)的條款，并且還要注意語言習(xí)慣的問題。這次準(zhǔn)則體系改革在文字表述上，工作人員盡了最大努力，至少讀起來比較順暢。會(huì)計(jì)司司長劉玉廷每次到工作組都要呼吁：“怎么使復(fù)雜問題簡單化，把專業(yè)問題大眾化，把外國的東西中國化，這叫本事，要朝這個(gè)方向努力?！?br />
趨同需要一個(gè)過程。這個(gè)過程不是一蹴而就的，而是漸進(jìn)的，我國這次走得算是快的，別的國家都是小碎步的。對此老外都十分吃驚，他們難以想象中國一下發(fā)了這么多準(zhǔn)則，在他們看來中國這么大，企業(yè)這么多，執(zhí)行起來很困難。對于老外的這個(gè)疑問，劉玉廷給他們講了我們1992年兩則兩制時(shí)的情況，義講廠現(xiàn)在打算怎么辦：通過考試、培訓(xùn)等方式，還有可能搞學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則體系的大獎(jiǎng)賽。
趨同不是單向的，而是一個(gè)互動(dòng)的過程。這次中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革真正實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)。在與國外專家討論項(xiàng)目時(shí)，與他們不一致的事項(xiàng)，我們是堅(jiān)持的。國際準(zhǔn)則理事會(huì)主席對我們的關(guān)聯(lián)方交易問題、公允價(jià)值把握的原則、同一控制企業(yè)合并問題非常感興趣，討論的也非常深刻。他已經(jīng)表示，在下一次理事會(huì)上，要討論這幾個(gè)問題，就是要完善補(bǔ)充國際財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。他已經(jīng)意識到，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則如果不考慮中國這樣具有代表性的、轉(zhuǎn)型的新興經(jīng)濟(jì)國家的情況，是不全面的。而且他提到，全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須考慮轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，有些問題不單是中國特有的，也不單是新興國家的。他也學(xué)我們國家的，這就實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)。理事會(huì)主席戴維。泰迪爵士伸出大拇指這樣評價(jià)：中國的準(zhǔn)則也是高質(zhì)量的。
差異
第一個(gè)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異就是關(guān)聯(lián)交易問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。這個(gè)問題，不僅足中國，日本、法國都給國際準(zhǔn)則理事會(huì)提過意見，而我國的態(tài)度是比較強(qiáng)硬的，建議國際準(zhǔn)則加以豁免，或者增加這個(gè)相關(guān)條款，他們表示下次開會(huì)首先要研究這個(gè)問題。
第二個(gè)差異是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。
還有一個(gè)是政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。
非原則問題基本一樣，比如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，國際準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，這不是原則問題，思想就要解放一些，我們也取消了。
實(shí)施
這套準(zhǔn)則體系足可以獨(dú)立實(shí)施的，是完整的，涵蓋了國有大中型企業(yè)各類業(yè)務(wù)的情況。據(jù)悉，2006年2月，財(cái)政部將召開一個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 （包括審計(jì)準(zhǔn)則體系）的大型發(fā)布會(huì)，準(zhǔn)備請各方面的代表參加，主要是地方財(cái)政部門、國內(nèi)外理論界、實(shí)務(wù)界和有關(guān)監(jiān)管部門的代表參加。這個(gè)發(fā)布會(huì)主要解決兩個(gè)問題，一是發(fā)布這套新的準(zhǔn)則體系，另外就是發(fā)布關(guān)于如何宣傳、培訓(xùn)、貫徹實(shí)施的一套系統(tǒng)的、可操作的方案。這套方案在2006年2月到12月付諸行動(dòng)，就是說，用10個(gè)月的時(shí)間做好這套準(zhǔn)則體系實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，2007年1月1日，這套準(zhǔn)則開始實(shí)施。
至于實(shí)施范圍，目前有兩種意見，一是所有大中型企業(yè)都實(shí)施，二是所有上市公司先試行一年，2008年再擴(kuò)展到所有大中型企業(yè)。會(huì)計(jì)司的意見傾向前者。如果先在上市公司中實(shí)行，那其他的非上市企業(yè)實(shí)行什么呢？非上市企業(yè)情況非常復(fù)雜，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的還在實(shí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不容易管理。為此，財(cái)政部準(zhǔn)備盡最大努力使大中型企業(yè)的高級會(huì)計(jì)管理人員明白這套準(zhǔn)則體系，以便2007年1月1日起能夠全面推開、執(zhí)行這套新準(zhǔn)則體系。
