摘要：隨著高等教育的不斷改革深化，高校已成為面向社會(huì)、依法自主辦學(xué)、民主管理的法人主體，在擁有更多獨(dú)立自主權(quán)的同時(shí)，也使高校面臨著市場經(jīng)濟(jì)體制下的各種風(fēng)險(xiǎn)。如何實(shí)施科學(xué)管理，有效地用好高校資金，降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效益已成為加強(qiáng)高校管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。重新審視高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，提出相應(yīng)防范措施，以期促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；分析；防范；策略
目前，我國高等教育事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇。高校在自主辦學(xué)、自主籌資、投資的新形勢(shì)下，各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也開始凸顯。面對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)，必須更新觀念，重新審視高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，正確定位并及時(shí)調(diào)整高校內(nèi)部控制工作的側(cè)重點(diǎn)，構(gòu)建適合高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避機(jī)制已成為促進(jìn)高等教育事業(yè)發(fā)展的重要課題。
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）財(cái)務(wù)收支失衡，資金運(yùn)作不當(dāng)
高校財(cái)務(wù)收支失衡是在中長期平衡中出現(xiàn)的流動(dòng)資金短缺和凈資產(chǎn)虧損。高校作為事業(yè)單位雖然不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)或資不抵債現(xiàn)象，但是由于大部分超編、外聘人員工資、教師超課時(shí)津貼等額外支出，將致使流動(dòng)資金有可能出現(xiàn)短缺。尤其近幾年來，高校在實(shí)行分院二級(jí)自主理財(cái)后，對(duì)各個(gè)院系及機(jī)關(guān)支出實(shí)行財(cái)務(wù)支出預(yù)算包干制度。把經(jīng)費(fèi)按某種分配的政策來進(jìn)行分派，雖然保證二級(jí)核算單位的既得利益，但每年預(yù)算支出的核定卻有增無減，這種政策往往存在許多不確定因素，致使支出欠缺與消耗并存。而高校資金運(yùn)作不當(dāng)，一旦消耗則無法收回，嚴(yán)重者可導(dǎo)致無法維持日常開支，造成入不敷出。
（二）盲目追求規(guī)模，增加債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著高等教育向大眾教育的轉(zhuǎn)變，高校的教育事業(yè)也實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。近年來，高校連續(xù)擴(kuò)大招生規(guī)模，辦學(xué)過程中的經(jīng)濟(jì)行為更趨于多元化，辦學(xué)條件也日益完善，在專業(yè)規(guī)劃、招生計(jì)劃、就業(yè)分配等方面都發(fā)生了深刻的變化。而所有這些都需要大量的資金作為堅(jiān)實(shí)后盾。一些財(cái)政資金和自籌收入不能滿足建設(shè)需求的高校，則會(huì)依靠銀行貸款來解決問題。個(gè)別高校對(duì)貸款的論證又不夠充分，貸款規(guī)模大大超出高校的經(jīng)濟(jì)承受能力，不切實(shí)際地依靠貸款盲目擴(kuò)建、購置、引進(jìn)教學(xué)資源，項(xiàng)目缺乏科學(xué)的可行性論證，未來經(jīng)濟(jì)效益把握不準(zhǔn)，貸款資金挪用或流失。致使貸款金額超過還款能力，貸款及其抵押風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
（三）學(xué)費(fèi)催繳乏力，欠繳現(xiàn)象嚴(yán)重
在高等教育投入呈現(xiàn)多元化局面的同時(shí)，學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)成為高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要來源。但高校收費(fèi)管理體系多數(shù)不完善，弱化了學(xué)費(fèi)催收的力度。許多高校對(duì)學(xué)費(fèi)催繳措施不力，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象日益嚴(yán)重。惡意欠費(fèi)現(xiàn)象的進(jìn)一步蔓延，導(dǎo)致欠費(fèi)數(shù)額越積越大，成為影響高校預(yù)算收入任務(wù)完成的主要障礙，大學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)已成為當(dāng)前困擾高校進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。
（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理工作不到位
由于高校長時(shí)間處于國家預(yù)算的約束下，仍然停留在不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的階段，造成某些高校管理層和財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠的重視，管理不到位。對(duì)于一些國有資產(chǎn)管理不科學(xué)，管理制度不健全、資產(chǎn)配置不合理、重復(fù)購置，呆壞死設(shè)備較多，又缺少必要的維護(hù)。為此在財(cái)務(wù)管理上產(chǎn)生漏洞，并造成資金流失，影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。
（五）預(yù)算編制不完善，預(yù)算工作模式陳舊
預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。通常情況下高校要統(tǒng)一規(guī)劃各部門的年度收支狀況，作為編制其他工作計(jì)劃的依據(jù)。但目前來看，高校對(duì)預(yù)算管理工作模式陳舊、預(yù)算編制不完善、編制時(shí)間過短、編制過程不透明等原因造成了部門預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算內(nèi)容不全面，仍然停留在原來的重制定輕執(zhí)行的情況下，難于從上一年的預(yù)算執(zhí)行中獲取有價(jià)值的資料。造成預(yù)算工作普遍缺乏力度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評(píng)價(jià)不足。高校編制的預(yù)算不能客觀反映高校財(cái)務(wù)收支全況，也使部門預(yù)算喪失了約束力。
（六）內(nèi)部控制不健全，監(jiān)管力度不夠
多數(shù)高校建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還不夠健全，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。部分高校存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)上的差距，思想上不夠重視。只重視教學(xué)、科研、擴(kuò)招、創(chuàng)收等工作，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，造成貫徹力度不大。二是內(nèi)部牽制機(jī)制不完善。某些高校雖然針對(duì)出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象，提出了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理辦法和手段，適當(dāng)?shù)刂贫讼嗷恐茩C(jī)制。但多數(shù)機(jī)制缺乏有效銜接和綜合管理，致使一些違規(guī)使用專項(xiàng)資金和貪污受賄行為屢出不止。三是內(nèi)部控制范圍不全面。某些高校未將二級(jí)單位財(cái)務(wù)納入內(nèi)部控制范圍，只強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而輕視對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制。對(duì)一些基本建設(shè)項(xiàng)目并未建立投資項(xiàng)目論證，隨意改變基建計(jì)劃，造成資金挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象。四是內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)。有些高校雖建立了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度卻不嚴(yán)格，部門形同虛設(shè)，形成領(lǐng)導(dǎo)“一人堂”的局面。
二、防范高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）建立預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)機(jī)制
高校審計(jì)正逐步由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，積極防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須改變?cè)械膶徲?jì)工作重點(diǎn)，建立預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新機(jī)制。
第一，審計(jì)層次。加強(qiáng)事前控制，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審?jì)為主。
第二，審計(jì)內(nèi)容。從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制、效益審計(jì)發(fā)展，從過去的財(cái)務(wù)管理合規(guī)性審計(jì)延伸至內(nèi)部控制制度審計(jì)，通過評(píng)估測試內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的適用性和可靠性，并將及時(shí)反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。
第三，審計(jì)時(shí)間。要改變過去高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于決算審計(jì)，很少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行審計(jì)的狀態(tài)。點(diǎn)對(duì)預(yù)算支出審計(jì)，從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程審計(jì)。
第四，加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。高校應(yīng)對(duì)基本建設(shè)工程、大宗儀器設(shè)備的購置、對(duì)外投資、合作辦學(xué)、職工住房建設(shè)等一些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、計(jì)劃、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過審計(jì)，健全和完善預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)范化，促進(jìn)建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，推進(jìn)高校內(nèi)審工作創(chuàng)新。
（二）確定合理的資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第一，制定科學(xué)的貸款資金使用方案。建立貸款資金項(xiàng)目管理責(zé)任制，加強(qiáng)貸款資金的使用和管理。高校必須加強(qiáng)貸款資金管理，形成一套“嚴(yán)格審批、?？顚Ｓ谩⒎忾]運(yùn)行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款適用機(jī)制，通過對(duì)貸款項(xiàng)目實(shí)行“目標(biāo)分解、公開招標(biāo)、責(zé)任落實(shí)、日常檢查、驗(yàn)收考核”的辦法，形成對(duì)貸款資金的使用管理機(jī)制。
第二，選擇合理的融資方式。高校應(yīng)根據(jù)融資的數(shù)額、期限來選擇不同的方式，研究各種資金來源的構(gòu)成，并要綜合分析各種融資渠道的資金成本，同時(shí)，對(duì)該方式的時(shí)機(jī)和資金需求量進(jìn)行分析，正確分析融資資金的期限結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況和償還能力，將長期、中期、短期融資方式相結(jié)合，以求取得融資方式的最優(yōu)組合。高校要倡導(dǎo)創(chuàng)新資金投入方式，打破傳統(tǒng)的籌資觀念。
（三）建立償債基金，納入專項(xiàng)管理
高校在負(fù)債辦學(xué)帶來一定效益的同時(shí)，也必然會(huì)造成一定的償債壓力，為了確保高校債券、貸款或長期應(yīng)付款到期時(shí)有足夠的償還能力，高校應(yīng)在債務(wù)存續(xù)期間，對(duì)中長期債務(wù)，建立高校償債基金制度。高校應(yīng)建立償債基金賬戶體系，將償債基金的形成與使用納入會(huì)計(jì)專項(xiàng)反映與控制中，并按期提取償債基金?？刹捎靡韵氯N方法：一是平均期限法，將中長期負(fù)債總額按借款期平均分?jǐn)?，每期提取等額基金，款項(xiàng)到期即可償還本金。二是學(xué)費(fèi)收入比例法，根據(jù)高校收取的學(xué)費(fèi)多少按一定比例，提取償債基金。三是預(yù)算計(jì)提法，高校在編制年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限，按2％-3％的比例提取償債準(zhǔn)備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。將這部分償債基金作為信貸專項(xiàng)基金，納入專項(xiàng)管理，對(duì)其收支編入財(cái)務(wù)預(yù)算，形成一種新的財(cái)務(wù)平衡關(guān)系。
（四）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)價(jià)機(jī)制
高校需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表相關(guān)資料定期進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析，改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，結(jié)合自身情況，將客觀的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值，對(duì)高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)。結(jié)合高校的長期、中期、短期規(guī)劃，盡可能選擇能全面反映高校財(cái)務(wù)狀況的較敏感的指標(biāo)作為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。一是反映財(cái)務(wù)狀況總體失衡風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括貨幣資金支付率、銀行存款保障率、暫付款占流動(dòng)資金率、專項(xiàng)資金占用程度和事業(yè)基金可用率。二是反映資本運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、累計(jì)借款占總經(jīng)費(fèi)率、累計(jì)借款占總資產(chǎn)率、借款占貨幣資金比率和投資占事業(yè)基金比率。三是反映校辦企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，包括校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和校辦企業(yè)速動(dòng)比率。在選定上述指標(biāo)后，可以考慮運(yùn)用綜合指數(shù)法、指標(biāo)分析法或者運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)方法來構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)價(jià)系統(tǒng)。通過分析這些指標(biāo)的變化，來確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警度，從而揭示隱性問題，為高校風(fēng)險(xiǎn)防范管理提供依據(jù)，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失。
（五）加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)透明度
高校預(yù)算管理應(yīng)貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)管理的全過程。財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和各分級(jí)管理單位對(duì)各部門實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并強(qiáng)化預(yù)算全過程管理，將預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的職能分別賦予不同管理部門，實(shí)現(xiàn)既相互制約又相互聯(lián)系的預(yù)算管理體系。從收入預(yù)算和支出預(yù)算兩個(gè)方面入手，采取“寬收入，緊支出”的政策，編制正確的收支預(yù)算，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。對(duì)于各項(xiàng)重大建設(shè)項(xiàng)目，要科學(xué)立項(xiàng)論證，組織專家評(píng)審，并實(shí)施跟蹤監(jiān)督。在項(xiàng)目資金的使用上建立透明的分析和評(píng)價(jià)制度，規(guī)范預(yù)算基礎(chǔ)工作，堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利一致的原則，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的順利實(shí)施，使預(yù)算工作處于高校管理的核心地位。
三、結(jié)束語
隨著高等教育改革的不斷發(fā)展，高校已成為面向社會(huì)、依法自主辦學(xué)、民主管理，并能獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完全承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法人主體。高等教育改革在帶給高校一定程度自主權(quán)的同時(shí)，也相應(yīng)地增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校進(jìn)入了一個(gè)超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的階段，其擴(kuò)張速度之快與競爭之激烈空前未有，其財(cái)務(wù)面臨著更加復(fù)雜的局面。合理分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，可為高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提供切實(shí)可行的防范措施。
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＊本文系黑龍江省教育廳人文社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目（11532159）。
（作者單位：黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
