摘要：只有強(qiáng)化醫(yī)院的成本核算，才能充分挖掘其人力、財力及其物力，使有限的資源得到最有效的利用。然而由于種種原因，醫(yī)院成本核算存在著一些問題。文章就醫(yī)院成本核算中存在的若干問題進(jìn)行了分析并提出了完善措施。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算；問題；措施
成本核算是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的核心，是醫(yī)院實行科學(xué)管理、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化的有效措施之一。開展成本核算可以更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)下的競爭能力。目前，我國完整的醫(yī)院成本會計理論尚未確立，也沒有成熟的經(jīng)驗可以借鑒，醫(yī)院成本核算整體上尚處于探索階段?，F(xiàn)階段，醫(yī)院成本核算管理工作尚存在一些問題。
一、醫(yī)院成本核算中存在的問題
（一）成本核算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，會計核算信息和成本核算信息不統(tǒng)一
按照規(guī)定，成本核算部門應(yīng)設(shè)在醫(yī)院財務(wù)部門，但由于體制原因，現(xiàn)行的做法是每個醫(yī)院都單獨成立經(jīng)濟(jì)核算辦公室，由其獨立承擔(dān)全院成本核算的任務(wù)，醫(yī)院會計核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)部門為分配獎金，對其門診、科室、班組等進(jìn)行收支和工作量測算，并未就部門真實的項目成本、成本項目、病種成本、診次成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實的核算管理，且其缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費用核算資料記錄和檔案記錄，沒有真正發(fā)揮其成本核算職能。
（二）行政管理費用的分配不合理
管理費用是醫(yī)院行政管理部門為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各種費用。醫(yī)院的行政后勤人員多，行政后勤管理費用是一筆不少的開支。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)營好的醫(yī)院管理費用占總成本的10％以上，差的占20％以上。在醫(yī)院會計核算中，按現(xiàn)行制度的規(guī)定，這些管理費用應(yīng)作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?。行政管理費用的分配率=行政管理費用／臨床人數(shù)+醫(yī)技人數(shù)），各科分配的行政管理費用=行政管理費用分配率×該科室人數(shù)。這種分配方式存在著很大的不合理性，如果按人頭進(jìn)行分配，會讓一些業(yè)務(wù)科室的開支增大。由于管理費用分配不合理，在醫(yī)院藥品收入所占比例較大的情況下，更是不能客觀真實反映實際的藥品支出，從而導(dǎo)致現(xiàn)行財務(wù)報表中的結(jié)余無法真實反映成本與收入的配比關(guān)系。
（三）醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)不具有橫向可比性
由于醫(yī)院開展成本核算比較遲，以前醫(yī)院僅僅通過簡單的初步核算，而沒有進(jìn)行全成本核算，再加上很多大醫(yī)院業(yè)務(wù)量大、科室多、情況較復(fù)雜，核算工作時間緊、任務(wù)重，核算人員心有余而力不足，核算內(nèi)容往往比較粗略，不夠精確。而且由于沒有統(tǒng)一的成本核算方法，各醫(yī)院都是根據(jù)本院情況制定自己的核算辦法，這樣雖滿足了自己的管理需要，但導(dǎo)致了不同醫(yī)院之間的成本核算數(shù)據(jù)缺乏可比性。
（四）標(biāo)準(zhǔn)成本難以確定
醫(yī)院成本核算不同于生產(chǎn)企業(yè)的成本核算，它具有其醫(yī)療行業(yè)的特殊性，如成本受病種影響，而病種又具有多樣性和復(fù)雜性，不能簡單歸類。醫(yī)院所面對的是一個個不同病情、不同需要的患者，且每個科室差異較大，比較起來比較復(fù)雜，因此無法確立客觀合理的標(biāo)準(zhǔn)成本。目前，醫(yī)院往往單純以經(jīng)營效益來考核衡量經(jīng)營業(yè)績，最終形成高投入高收入的科室獎金高，低投入低收入的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的對策
完善各種原始記錄，健全醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退及盤存制度，積極進(jìn)行成本分析與考核，摸索成本變動規(guī)律。對各種材料物資都要認(rèn)真計量，并認(rèn)真填寫材料物資流轉(zhuǎn)憑證，嚴(yán)格辦理收、發(fā)、領(lǐng)、退手續(xù)。對消耗大的水、電、氣，應(yīng)由專人經(jīng)常檢修計量器具，保證計量結(jié)果準(zhǔn)確無誤。要堅持開展成本分析，認(rèn)識和掌握成本變動規(guī)律，不斷校正成本核算誤差，修改完善核算辦法，尋求降低成本的途徑。
由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理費用難以確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，可考慮年末將管理費用直接轉(zhuǎn)入醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余，不再分?jǐn)傆嬋脶t(yī)療支出和藥品支出，僅反映醫(yī)院總體收支結(jié)余。
提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院管理需要大批專業(yè)基礎(chǔ)扎實，又具有一定醫(yī)學(xué)知識、計算機(jī)技能的復(fù)合型衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理人才。建立一支思想品德好，專業(yè)技術(shù)高的成本核算專職隊伍，是搞好醫(yī)院成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。醫(yī)院應(yīng)多渠道引進(jìn)和培訓(xùn)人才，對現(xiàn)有成本核算人員采取多種方式進(jìn)行繼續(xù)教育，提高醫(yī)院成本核算隊伍的整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
開發(fā)成本核算軟件，運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提高成本核算效率及準(zhǔn)確性。很多大醫(yī)院業(yè)務(wù)量較大，其成本核算工作量大、計算繁瑣，運用手工計算準(zhǔn)確性差。因此，醫(yī)院應(yīng)大力推進(jìn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化、自動化，建立內(nèi)部局域網(wǎng)，根據(jù)部門分工，建立不同的站點，如醫(yī)生工作站、護(hù)士工作站等，開發(fā)功能先進(jìn)的軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準(zhǔn)確，為醫(yī)院決策和發(fā)展提供及時可靠的數(shù)據(jù)支持和信息保障。同時，此軟件系統(tǒng)要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預(yù)測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
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