《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
?。?）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；
?。?）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
?。?）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
?。?）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
?。?）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
?。?）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益（營業(yè)外支出）。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。
企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)，如果在以后期間其價值得以恢復的具體會計處理，財政部下發(fā)的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》里作出了規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計提的固定資產(chǎn)減值準備應當轉回。企業(yè)轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出一一計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。
例：A公司于2001年12月21日購入一臺管理用設備，原價310000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元。A公司按直線法計提折舊。
1、2002年計提折舊60000元（（310000-10000）/5）。
借：管理費用 60000
貸：累計折舊 60000
2、假定2002年末，該設備的可收回金額為200000元，應計提減值準備50000元（（310000-60000）-200000）?！?br />
借：營業(yè)外支出 50000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 50000
3、2003年計提折舊。由于2002年末設備提取減值準備后，其賬面價值為200000元（310000-60000-50000），假定預計使用年限為4年，預計凈殘值仍為10000元，則2003年應計提的折舊額為47500（（310000-60000-50000-10000）/4）。
借：管理費用 47500
貸：累計折舊 47500
4、假定2003年末，導致該設備的發(fā)生減值的因素已不復存在，其可收回金額為200000元，設備的賬面凈值為152500元（310000-60000-50000-47500）。此時，可收回金額已經(jīng)超過沒有計提減值準備情況下的賬面凈值190000元（310000-60000╳2），所以應將所計提的減值準備50000元全部轉回。在不考慮減值準備情況下的累計折舊金額應為120000元（ 60000╳2），實際的折舊金額為107500元（60000+47500），應增記累計折舊金額12500元（120000-107500），差額37500元沖減營業(yè)外支出。
借：固定資產(chǎn)減值準備 50000
貸：營業(yè)外支出 37500
累計折舊 12500
5、又假定2003年末，設備的可收回金額恢復到180000元，賬面凈值仍為152500元。在不考慮減值情況下，設備的賬面凈值為190000元，故應保留減值準備10000元，所以只能恢復到可收回金額180000元。此時，須沖回營業(yè)外支出37500元（180000-152500）。轉回的減值準備40000元與沖減的營業(yè)外支出37500元的差額2500元，應增記累計折舊。
借：固定資產(chǎn)減值準備 40000
貸：營業(yè)外支出 37500
累計折舊 2500
作者：王東友 文章來源：江西省商務學校
