【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和管理水平的提高,我國高校資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴大,高校資產(chǎn)來源渠道已經(jīng)不再單一依靠國家財政撥款,投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運作狀況,要求高校的財務(wù)狀況能夠完整披露,而現(xiàn)行高校會計制度在會計核算上卻存在一些問題,值得探討。
【關(guān)鍵詞】高校;固定資產(chǎn);管理;核算
財政部1997年頒布實施的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》中首次引入了“資產(chǎn)”的概念,是高等學(xué)校財務(wù)制度一個比較大的改革。由于高校的各類資產(chǎn)主要以國家撥款、各種補貼、社會捐贈等形式無償取得的,當(dāng)時的這一改革也符合社會主義市場經(jīng)濟體制下高等學(xué)校財務(wù)管理的客觀需要,對于全面反映高等學(xué)校的各項資產(chǎn),加強資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失,促進(jìn)高等學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但近年來,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、管理水平的提高,高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大。目前,高等學(xué)校獲得固定資產(chǎn)資金的來源渠道比較多,除了國家財政撥款外,還有貸款、學(xué)費、國債、社會引資、捐贈等投資。最近幾年高等學(xué)校除用于校園、校舍、實驗室和儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入以外,還有相當(dāng)部分用于學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂等后勤社會化的建設(shè),這些建設(shè)主要依靠貸款資金,這與以前形成的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)上相比較是有差異的,不同投資形成的資產(chǎn)差異構(gòu)成了高校資產(chǎn)的多元結(jié)構(gòu)。除了國家之外,其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運作情況,要求高校提供相關(guān)的完整信息,現(xiàn)行高校會計制度在會計核算上存在的問題被一一暴露出來,引起人們的思考。
一、高校固定資產(chǎn)管理和核算存在的問題
(一)固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)配置不合理,資產(chǎn)使用效率不高
很多高校沒有成立一個專門的資產(chǎn)管理部門、建立一套完善的固定資產(chǎn)管理制度,以對固定資產(chǎn)從購置、使用到處置各個環(huán)節(jié)的管理活動進(jìn)行約束。由于缺乏統(tǒng)一的專用設(shè)備和通用設(shè)備等配置標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)部門在編制部門預(yù)算和配置資產(chǎn)時,缺乏科學(xué)的參考依據(jù),造成配置標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,無法做到科學(xué)、公平、公正、合理,影響了資源的配置效率。而由于資產(chǎn)配置不合理,造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置嚴(yán)重,在使用過程中又缺乏規(guī)范化管理,導(dǎo)致固定資產(chǎn)利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等,有的設(shè)備每年只使用數(shù)小時,多年閑置,缺乏保養(yǎng),損壞嚴(yán)重,最后只能淘汰或者以較低殘值處理。
(二)將固定資產(chǎn)購置的價值一次性計入支出,高校的固定資產(chǎn)沒有計提折舊,使得學(xué)校的支出不能合理均衡反映,波動很大
現(xiàn)在實行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定,學(xué)校在購入固定資產(chǎn)時,借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等支出科目,貸記“銀行存款”等科目,同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這樣的會計處理顯然違背了會計上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。由于固定資產(chǎn)的使用年限一般都在5-10年,房屋建筑物這類固定資產(chǎn)的使用年限更長,這樣的會計處理使固定資產(chǎn)的支出可能在某些年份支出很大,在某些年份支出較小,影響了學(xué)校支出的真實性,可比性。核算學(xué)生教育培養(yǎng)成本時,很顯然,在購置固定資產(chǎn)多的年份,成本就高,反之,則少。這種處理不利于高校教育成本的核算,亦不利于學(xué)生學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)的制定。另外,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》對高校的固定資產(chǎn)沒有要求計提折舊,這樣的會計處理使得高校的固定資產(chǎn)價值虛增,無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息;有些固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了十幾二十年,已經(jīng)無使用價值了,但賬面價值還是固定資產(chǎn)原值,這樣影響固定資產(chǎn)及時更新改造。
(三)對基建完工工程不能及時辦理竣工決算手續(xù),形成賬外資產(chǎn)
現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》把高等學(xué)校這個會計主體人為地劃分為兩個主體,高校教育事業(yè)費是一個會計主體,基本建設(shè)會計核算是一個會計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算,不通過學(xué)校財務(wù),所有會計手續(xù),都由基建會計保存?；椖客旯ず?由于竣工結(jié)算手續(xù)繁瑣,很多時候不能及時向財務(wù)提供有關(guān)資料報增房屋建筑物固定資產(chǎn)。一邊是高樓聳立并使用多時,一邊財務(wù)賬上卻沒有反映,因為不涉及財務(wù)資金收支,不影響財務(wù)報表,因此,學(xué)校財務(wù)對基建項目完工與否、上賬與否不大關(guān)心,使得學(xué)校賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)
(四)對固定資產(chǎn)的大維修、改良支出沒有相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價值
在固定資產(chǎn)的日常使用中,對房屋建筑物的大維修、對設(shè)備的改造,一般由后勤基建處、設(shè)備處等部門負(fù)責(zé),維修改造完工驗收結(jié)算后,財務(wù)部門則按照結(jié)算結(jié)果進(jìn)行核算,直接作為維修支出處理,財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及使用部門均沒有意識到要進(jìn)行固定資產(chǎn)價值的增加登記和會計核算,造成固定資產(chǎn)實物價值與固定資產(chǎn)賬面價值不相符。
