注冊會計師(CPA)的審計服務是指會計師事務所和CPA接受委托人的委托，對被審計對象的財務狀況及有關(guān)經(jīng)濟活動，進行公證、評價的服務活動。業(yè)務內(nèi)容多見會計報表審計、離任審計、績效審計、清算審計、破產(chǎn)審計等。CPA的非審計服務是相對于審計服務而言的，是注冊會計師在熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、所在行業(yè)狀況、內(nèi)部管理，企業(yè)所涉及的法規(guī)政策等情況下對企業(yè)內(nèi)部控制、會計基礎(chǔ)工作、稅務籌劃、法律咨詢等方面提供的多種服務。審計服務與非審計服務既相互獨立又相互滲透，相互依存。CPA在執(zhí)業(yè)中如何處理好二者的關(guān)系對CPA 本人及所在會計師事務所意義深遠。
一、審計服務拓寬了CPA的視野，使?jié)撛诘姆菍徲嫹粘蔀榭赡堋?br />
由于會計師事務所的工作性質(zhì)，使CPA大量地接觸到各種各樣的客戶，豐富了CPA的知識層次，拓寬了CPA的視野使其見多識廣。CPA對客戶提供審計服務的過程，同時也是對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風險、財務狀況等進行了解的過程。這些信息的獲取不僅使CPA容易了解到客戶存在的問題及其對非審計服務的需要而且也使其具備了提供管理咨詢等服務的專業(yè)能力。
就審計工作本身而言，審計程序完成后出具審計報告，在報告中對客戶所公開披露的財務會計信息發(fā)表鑒證或評價意見，就可以終結(jié)審計業(yè)務了；但對于客戶來說，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營，如何解決審計中存在的問題，可能更為客戶所關(guān)心。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)信息系統(tǒng)中的財務信息越來越復雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起。CPA可以在提供審計服務的過程中就發(fā)現(xiàn)的問題對企業(yè)進行專業(yè)化的指導。比如如何使會計電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務核算，如何使財務信息的披露更符合會計準則等國家法律法規(guī)的規(guī)定，如何完善具有缺陷的內(nèi)部控制制度，甚至是財務管理等方面的問題。
客戶在對非審計服務提供者的選擇上通常也會更喜歡CPA及其會計師事務所。因為作為可信的審計服務提供者，與其它服務提供者相比，CPA及其會計師事務所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，更熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，所以也就能夠帶來更好地服務效果。此外，在CPA審計服務的基礎(chǔ)上進行咨詢等非審計服務，往往比另尋新的咨詢伙伴更經(jīng)濟，更節(jié)約成本。由此可見，CPA在審計過程中主動發(fā)現(xiàn)客戶潛在的非審計服務需要，為其提供恰當?shù)母哔|(zhì)量服務是容易被客戶接受并受到歡迎的，同時這種非審計服務的提供也可以增強客戶對CPA及其會計師事務所的信賴和依存度。
二、非審計服務可以促進審計服務的開展，有助于保證審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。
提供非審計服務，往往有助于注冊會計師在審計時更深入地了解客戶，并提高其對客戶內(nèi)部控制的評價能力。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會在財務信息中有所體現(xiàn)。由于復雜的財務信息經(jīng)常與各種經(jīng)營、管理信息交織一起，所以CPA在審計中只有更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財務信息，更深入的了解客戶的經(jīng)營運作和交易情況如何進行，才能更有效 地確認風險，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦颍罱K有助于提高審計質(zhì)量。
公司經(jīng)營和財務結(jié)構(gòu)的復雜性使審計工作越來越復雜。在這種環(huán)境下，非審計服務專家在提高審計質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。CPA和會計師事務所提供非審計服務，不僅能夠使注冊會計師拓寬知識領(lǐng)域而且便于其知曉如何更好地利用各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持，或者在審計上更方便地得到本所專家的支持。這種支持的及時獲取，常常有利于審計質(zhì)量的控制，降低由于不恰當利用專家工作而產(chǎn)生的審計風險。
入世以來國內(nèi)會計市場的競爭日益激烈，國際會計師事務所帶來的競爭壓力日漸增強。國際所對國內(nèi)所的最大沖擊不是審計服務市場，而是咨詢等非審計服務市場。與國際所相比，國內(nèi)事務所在咨詢等方面的非審計服務與審計服務相比差距更為巨大。毫無疑問，國際所在開展審計業(yè)務的過程中，更容易進入國內(nèi)上市公司咨詢服務這塊巨大市場。因此，國內(nèi)所必須拓寬業(yè)務范圍增加非審計服務的開展，改善單一的審計業(yè)務經(jīng)營局面才能進一步壯大實力，增強競爭能力，應對未來市場的變化。要實現(xiàn)這一目標，國內(nèi)CPA就必須在提高自身開展非審計服務的知識積累和能力鍛煉上不斷努力。
CPA及其會計師事務所提高非審計服務能力有利于其業(yè)務范圍的擴大和收入的穩(wěn)定。這對CPA在執(zhí)業(yè)中保持獨立性會奠定良好的基礎(chǔ)。此外，對客戶開展非審計服務不僅可以使客戶存在的問題在發(fā)生時得到及時解決，同時為審計工作的開展也提供了良好的會計基礎(chǔ)和會計環(huán)境，有利于CPA開展審計工作，增強其抵制客戶管理層壓力的能力。
三、CPA在執(zhí)業(yè)中應妥善處理好審計服務和非審計服務的關(guān)系，使其達到雙贏的良性循環(huán)。
對于只提供審計服務的客戶，CPA不能單純地就審計而審計，對被審計單位存在的非審計服務需求視而不見，那樣，不僅得不到客戶的理解和配合，相反會喪失客戶的信賴。例如：在日常審計工作中，CPA 對客戶存在的問題只要運用恰當?shù)膶徲嫵绦蛴枰猿浞株P(guān)注，在審計報告中詳細披露，作為審計業(yè)務而言就可以結(jié)束了，但對于客戶而言，解決審計中的問題遠比發(fā)現(xiàn)問題更重要。審計業(yè)務終結(jié)后，以解決客戶存在的問題為服務目的，繼續(xù)提供非審計服務，應該更容易被客戶所接受。因此某種程度上審計服務的延伸使某些潛在的非審計服務成為可能。
對于既提供審計服務又提供非審計服務的客戶,CPA在提供非審計服務時應引導客戶按照國家發(fā)布的會計準則、會計制度及相關(guān)財務、稅務等法律規(guī)定合理解決企業(yè)財務中存在的問題,而不是一味地遷就順從客戶的不合理需要。這樣不僅不利于將來審計業(yè)務的開展和審計風險的降低，而且也不能長遠地解決客戶的后顧之憂。從而更不可能提升CPA在客戶心目中的地位和形象。CPA在對其提供審計服務時，CPA應嚴格按照會計制度和獨立審計準則的要求和程序執(zhí)行，不應因?qū)ζ溟_展了非審計服務，就降低了審計的標準或減少了不應減少的審計程序。這樣不僅不利于及時從總體上發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，喪失后續(xù)非審計服務開展的機會，從而混淆了審計服務和非審計服務在客戶頭腦中的概念，不便于審計服務的后續(xù)開展以及客戶對審計服務的重視程度和配合力度。
綜上所述科學技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)的會計、審計理論正發(fā)生著深刻的影響，也引發(fā)了客戶對會計、審計服務的多元化需求。若CPA在執(zhí)業(yè)中不能很好地處理好審計服務和非審計服務的關(guān)系，將不能適應市場對會計、審計服務的需求。如果CPA能將審計服務與非審計服務融合起來，不僅能增強其與客戶的親和力，而且能改變其及相關(guān)從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，提升他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達到為客戶提供更高質(zhì)量審計服務的良性循環(huán)。另外，CPA通過開展非審計服務在一定程度上也可以優(yōu)化審計環(huán)境，降低審計風險從而使審計質(zhì)量得到更多的保證，使事務所得到長足發(fā)展。
作者：唐建然 文章來源：河北天華會計師事務所
