《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)商業(yè)銀行表外核算予以明確規(guī)定。近年來(lái)，商業(yè)銀行衍生金融產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品、貸款承諾、保函等表外業(yè)務(wù)發(fā)展極為迅速，同時(shí)表外核算質(zhì)量不高、風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位的問(wèn)題也日益顯現(xiàn)出來(lái)。為此，我們建議：首先，建立披露-科目-賬戶的核算控制體系。
隨著商業(yè)銀行管理的不斷精細(xì)與深入，對(duì)表外核算質(zhì)量的控制逐步由原來(lái)的披露-科目的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)榕?科目-賬戶的控制。因此，可通過(guò)會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)中對(duì)表外科目及賬戶的核算內(nèi)容、記賬模式、賬戶使用權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，從根本上提高總行統(tǒng)馭全行表外業(yè)務(wù)信息披露的能力，構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)可控、管理精細(xì)的核算控制體系，為表外信息披露、內(nèi)部業(yè)績(jī)考核與分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理提供詳細(xì)明晰的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
其次，提高表外賬與業(yè)務(wù)臺(tái)賬的對(duì)賬水平。
一是建立表外賬與業(yè)務(wù)臺(tái)賬的定期核對(duì)機(jī)制，在對(duì)賬制度中明確表外賬與業(yè)務(wù)臺(tái)賬的對(duì)賬范圍、對(duì)賬方式、對(duì)賬頻率等內(nèi)容，細(xì)化和完善對(duì)賬的操作規(guī)程。
二是商業(yè)銀行在開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)時(shí)，盡量實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)臺(tái)賬的系統(tǒng)自動(dòng)登記、表外賬的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)記賬，提高對(duì)賬的可操作性和機(jī)控水平。
三是對(duì)于機(jī)構(gòu)層次較多的大型商業(yè)銀行，建立不同業(yè)務(wù)分層級(jí)的對(duì)賬模式，盡量減輕柜面的工作量。對(duì)于系統(tǒng)自動(dòng)登記臺(tái)賬、自動(dòng)聯(lián)動(dòng)表外賬的業(yè)務(wù)，建議將對(duì)賬層級(jí)設(shè)在一級(jí)分行或二級(jí)分行，對(duì)于手工登記臺(tái)賬、手工登記表外賬的業(yè)務(wù)，對(duì)賬層級(jí)設(shè)在經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
最后，建立表外科目的專管責(zé)任制。
隨著商業(yè)銀行事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的廣泛應(yīng)用，條線管理不斷縱深發(fā)展，總行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一制定全行會(huì)計(jì)政策，但對(duì)條線會(huì)計(jì)核算的整體控制力度趨于下降，表外核算質(zhì)量不高、風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位的問(wèn)題也日益顯現(xiàn)。
因此，適應(yīng)商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的管理力度，建議建立表外科目管理的專管責(zé)任機(jī)制，表外科目設(shè)置時(shí)，即明確專管責(zé)任部門(mén)，日后由專管責(zé)任部門(mén)對(duì)表外科目核算的準(zhǔn)確性和清理核對(duì)負(fù)責(zé)，以提高表外核算的質(zhì)量，真實(shí)反映表外科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
