隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，高等教育體制改革進(jìn)一步深化，高校財務(wù)的管理體制和運行機制也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，原有的內(nèi)部會計控制模式已不能很好地實現(xiàn)其本應(yīng)有的功能，當(dāng)務(wù)之急是對過去財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行拓寬，建立健全高校內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮會計的管理職能。
高校作為培養(yǎng)人才的場所，肩負(fù)著提高全民族思想道德和科學(xué)文化素質(zhì)的重要任務(wù)。正因為如此，國家各級政府部門對高校的發(fā)展尤為重視，不斷提高對高校的投入。同時，高校內(nèi)部改革日益深入，經(jīng)費來源日趨多元化，經(jīng)濟(jì)活動也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化的特點。高校財務(wù)管理和會計核算任務(wù)日趨繁重。我們有必要通過分析高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，找出需要改進(jìn)的問題，從而完善高校內(nèi)部會計控制，提高教育經(jīng)費的管理水平和使用效益，保證高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。
一、高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析
《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”新的《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边M(jìn)一步從法律的角度強調(diào)了高校須建立內(nèi)部會計控制制度。目前，雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計控制體系，但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，高校的發(fā)展也必須遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求經(jīng)營高校，相應(yīng)的就必須有一個規(guī)范有序的經(jīng)營管理環(huán)境。但是，由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)時期招生有計劃、專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費有撥款的影響，我國高等學(xué)校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校是獨立的法人含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。高校領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識模糊，深怕內(nèi)部會計控制會束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能。即使有的實施了內(nèi)部會計控制也無非是一些制度而已。對內(nèi)部會計控制重要性和緊迫感認(rèn)識不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部會計控制有據(jù)難依，造成了內(nèi)部會計控制制度設(shè)計上脫節(jié)，執(zhí)行中有漏洞。作為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范的職能部門財務(wù)處，要建立比較完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范，必須克服重重困難。
（二）內(nèi)部會計控制滯后
目前我國高校屬于服務(wù)型的事業(yè)單位，經(jīng)費來源主要是靠政府財政主渠道撥款補助、學(xué)生繳納的學(xué)費和高校利用閑置教育資源的創(chuàng)收收入第三方面，有關(guān)經(jīng)費支出必須按照上級主管部門的要求進(jìn)行報送，內(nèi)部會計控制體現(xiàn)的只是政府職能部門對高校的管理要求，沒有充分反映市場經(jīng)濟(jì)條件下高校教學(xué)、科研、管理、服務(wù)的內(nèi)在要求，更不用說要準(zhǔn)確、全面、及時地反映高校正常教育活動情況，使內(nèi)部會計控制在執(zhí)行中缺乏有效性和主動性。其突出表現(xiàn)以下幾個方面：
1.內(nèi)部會計控制的項目不夠全面。如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策程序不夠規(guī)范，風(fēng)險增大。目前，各高校都在加大投資、擴大規(guī)模以加速發(fā)展。但高校的投資普遍缺乏風(fēng)險意識，沒有把外延的擴張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機結(jié)合，盲目擴張，缺乏創(chuàng)新，不考慮投資風(fēng)險與收益之間的關(guān)系，投資與項目開發(fā)存在著投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。
2.內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進(jìn)行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進(jìn)行會計處理的人員約束得很少。
3.內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制；有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力；對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴(yán)格地執(zhí)行，而對各項往來款項的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴(yán)格；由于基建帳務(wù)的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)的，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，難以對基建進(jìn)行有效的內(nèi)部會計控制。對于這些對照制度無法解決的新問題，工作中“人”的因素取代了按章辦事，隨意性不斷加大，嚴(yán)重影響到會計信息的正確性、真實性。
（三） 有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重
《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！本唧w到高校會計行為，目前有些地方令人擔(dān)憂。由于高校對會計人員過分強調(diào)服務(wù)意識，弱化了會計的監(jiān)督和管理職能，也給審批人員（一支筆）一種誤導(dǎo)，只要有經(jīng)費指標(biāo)我就能審批，對于會計人員的監(jiān)督避而不談。會計人員稍微提出疑問或者發(fā)現(xiàn)弄虛作假，不給予報銷或弄清后再報，往往得不到各級部門和有關(guān)人員的理解和支持，他們會用其它方式提出相反意見（如公用電子郵件、背靠背測評、打分），若會計人員堅持原則就說成僵化、不靈活、主觀等，使會計人員失去了對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項內(nèi)容審核的職能，對會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容審核也就睜一直眼閉一直眼，甚至有時會計人員還幫助審批人員出謀劃策，逃避監(jiān)督。加上高等學(xué)校的財務(wù)規(guī)章制度在實際工作中完善不夠及時，制度滯后，內(nèi)部會計控制難以有效發(fā)揮作用。對一些違法收支的監(jiān)督，往往難以執(zhí)行，多停留在口頭上和文件上，即使出了問題，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)也使得大事化小、小事化了，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，監(jiān)督缺乏剛性。
二、加強高校內(nèi)部會計控制勢在必行
由于高校內(nèi)部會計控制制度的不完善，帶來的直接后果有：（1）嚴(yán)控的支出費用項目失控。如：差旅費、會議費、招待費、電話費、車輛維持費都屬于嚴(yán)格控制支出的費用項目，但在實際業(yè)務(wù)活動中，缺乏有效的內(nèi)控制度，導(dǎo)致這些費用逐年上升，擠占教學(xué)業(yè)務(wù)費；（2）財會人員貪污、挪用公款現(xiàn)象時有發(fā)生。（3）貨幣資金控制不力，出現(xiàn)“小金庫”現(xiàn)象。（4）財產(chǎn)物資內(nèi)部控制薄弱。固定資產(chǎn)及材料采購、驗收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離，材料的領(lǐng)用未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、改造的固定資產(chǎn)不作帳務(wù)處理，造成資產(chǎn)賬實不符及國有資產(chǎn)流失。（5）會計信息缺乏真實性和完整性。失真的會計信息掩蓋了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的真相，甚至成為經(jīng)濟(jì)腐敗的溫床。一些虛假的行為隱瞞事實真相，使會計資料質(zhì)量得不到保證，給信息使用者和上級的正確決策造成嚴(yán)重影響。
在現(xiàn)在這種競爭條件下這些缺陷將會嚴(yán)重影響高校自身的發(fā)展。高校如果要想在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件下，發(fā)展成為一個各個方面均為人稱道的知名院校，必須改變原有的內(nèi)部會計控制。
三、完善我國高校內(nèi)部會計控制的對策與措施
（一） 轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識
《中華人民共和國會計法》第二十七條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！薄秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條第二款也明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。”第三款又明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！币虼?，各個高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念，把對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識統(tǒng)一到這些規(guī)定上來，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。當(dāng)前主要應(yīng)著重樹立八種意識，即全面預(yù)算控制意識、不相容職務(wù)相互分離控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識、會計系統(tǒng)控制意識、信息化技術(shù)控制意識、財產(chǎn)保全控制意識、風(fēng)險控制意識、內(nèi)部報告控制意識。
（二）建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會計控制體系
內(nèi)部會計控制制度設(shè)計，就是為了保證高校各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全、防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，必須遵循和依據(jù)客觀規(guī)律及基本法則，也就是說高校必須根據(jù)財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，遵循六個基本原則，即符合現(xiàn)有的法律、法規(guī)規(guī)定和高校內(nèi)部實際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統(tǒng)性原則、實行內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則、實行動態(tài)的信息反饋原則，建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會計控制體系。
1.會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務(wù)會計報告、主要會計處理方法和執(zhí)行的會計政策、各種費用開支標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)開支審批制度、特殊事項審批制度等八個方面。。
2.財務(wù)管理制度。主要包括財務(wù)管理辦法、預(yù)算管理制度、決算管理制度、籌資管理制度、會計電算化管理制度、規(guī)章制度制定與修改辦法、內(nèi)部稽核制度、收費管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等十四個方面。
3.貨幣資金及實物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、銀行帳戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、低值易耗品管理制度、實物資產(chǎn)清查盤點制度、財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項管理制度等十二個方面。
4.重大事項管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項目管理制度、擔(dān)保管理辦法、其他重大事項管理制度等四個方面。
5.票據(jù)及會計檔案管理制度。主要包括財務(wù)機構(gòu)管理辦法、崗位管理制度、財務(wù)人員管理辦法、會計委派制度、財務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范、財務(wù)人員考核辦法、科研成果獎勵辦法等六個方面。
6.機構(gòu)及人員管理制度。主要包括財務(wù)機構(gòu)管理辦法、崗位管理制度、財務(wù)人員管理辦法、會計委派制度、財務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范、財務(wù)人員考核辦法、科研成果獎勵辦法等六個方面。
（三） 必須充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素
內(nèi)部會計控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批具有一定水準(zhǔn)、講誠信、有道德、堅持原則的“人”是實施內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部會計控制中“人”的因素，存在著主體“人”和客體“人”的因素，主體“人”是指實施內(nèi)部會計控制的人，客體“人”是指執(zhí)行內(nèi)部會計控制的人，二者既相互依賴，又相互統(tǒng)一。這就要求在實施和執(zhí)行內(nèi)部會計控制的過程中，對“人”這個因素要有一定的要求。
1.知識素質(zhì)要求
對內(nèi)部會計控制中不同的“人”有不同的知識素質(zhì)要求。
① 實施內(nèi)部會計控制主體“人”的要求：第一、具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有豐富的會計工作經(jīng)驗。第二、具有較廣泛的經(jīng)濟(jì)管理知識。第三、要熟悉有關(guān)政策、法令、法規(guī)。第四、要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
② 執(zhí)行內(nèi)部會計控制客體“人”的要求：第一、具有一定的財會知識和專業(yè)職稱，滿足本職工作的要求。第二、能認(rèn)真執(zhí)行黨和國家的財政方針、政策以及高校的各項制度。第三、定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)和進(jìn)修。第四、定期進(jìn)行崗位輪換，使才會人員具備一專多能的能力。第五、要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
2.道德素質(zhì)要求
高校內(nèi)部會計控制管理的好壞與會計行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。一切造假都是從踐踏道德開始的，會計假賬從動機形成到做假賬的過程都是對職業(yè)道德的背離。“一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補?！币虼耍瑢嵭懈咝?nèi)部會計控制制度除了要求主體“人”和客體“人”具備上面所要求的知識外，還必須抓會計行為人的道德教育，弘揚正氣，增強內(nèi)部會計控制意識，確保會計資料的真實、完整。
（四） 高校內(nèi)部會計控制必須與其它內(nèi)部管理控制有機結(jié)合
正如在內(nèi)部控制理論演進(jìn)的過程中人們不斷發(fā)現(xiàn)的一樣，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是不可分割、相互聯(lián)系的，離開管理控制來談會計控制，純屬無稽之談。從會計和財務(wù)的“合”到“分”的過程，我們就可以看出會計控制和其他管理控制結(jié)合的必要性和必然性。會計和財務(wù)作為單位管理的重要內(nèi)容，經(jīng)歷了從“合”到“分”再到“合”的過程。這是因為計算機和信息技術(shù)飛速發(fā)展，深入到單位管理的各個方面，使得各種管理的職能聯(lián)系加強，也使得分工重新變得模糊。會計電算化以后，高校會計工作進(jìn)一步加強而且效率極大提高，作為信息化的、系統(tǒng)化的高校會計管理向內(nèi)部管理的其它領(lǐng)域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷滲透，使財務(wù)變得沒有實質(zhì)性的內(nèi)容，內(nèi)部會計控制已經(jīng)涵蓋了財務(wù)控制的全部內(nèi)容。
由于社會信息化建設(shè)以及現(xiàn)代化管理的需要，除了與財務(wù)的融合外，高校內(nèi)部會計控制與其它內(nèi)部管理控制聯(lián)系也更加密切，彼此相互滲透，相互依賴，界限變得越來越模糊，即內(nèi)部會計控制也不斷向人事、行政、業(yè)務(wù)等領(lǐng)域滲透，形成全方位的控制系統(tǒng)。例如，人力資源會計的興起、發(fā)展都說明了這種滲透趨勢。也就是說，一方面高校內(nèi)部控制的各個內(nèi)部管理控制方面，都是具體的控制，有自己的體系、方法、控制過程和對象；另一方面高校內(nèi)部會計控制對象具有全面性和復(fù)雜性，幾乎與每一種內(nèi)部管理控制方式都發(fā)生聯(lián)系。所以，內(nèi)部其他管理控制如果離開了內(nèi)部會計控制，管理是不完整的，容易出現(xiàn)在某一管理方面失效，并造成管理漏洞。
（五） 高校內(nèi)部會計控制必須建立完善的監(jiān)督和評價機制
高校應(yīng)健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計工作，建立資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，這不僅是前文述及的財政部兩個規(guī)章的要求，也是《會計法》合《審計法》的建立由單位內(nèi)部會計控制、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系的要求。高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督主要是從兩個方面進(jìn)行：一是內(nèi)部會計控制設(shè)計是否嚴(yán)密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯和舞弊；二是內(nèi)部會計控制措施是否一貫有效實施，包括如何執(zhí)行、是否一貫執(zhí)行收支業(yè)務(wù)的合法性，以及資金核算、賬務(wù)處理的正確性進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，還應(yīng)對學(xué)校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計或?qū)徲嫵椴?，對?nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴(yán)肅處理。
高校的內(nèi)部審計部門除了從上述兩個方面對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督外，還必須對內(nèi)部會計控制作出評價，并提出完善的意見和建議。內(nèi)部會計控制評價，就是指對內(nèi)部會計控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析及價值評定的工作。它是內(nèi)部會計控制過程的最后階段，在內(nèi)部會計控制過程中占有十分重要的地位。由于內(nèi)部會計控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業(yè)績和經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，認(rèn)真組織做好內(nèi)部會計控制的評價，具有十分重要的意義。
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作者：凌寧波 朱鳳榮 文章來源：南京林業(yè)大學(xué)研究生院
