由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)滯后。新準(zhǔn)則中有兩項(xiàng)專門(mén)規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的具體準(zhǔn)則，即第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》，從理論上填補(bǔ)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究的空白，使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的核算和會(huì)計(jì)信息的披露與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。非壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重要組成部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上將給非壽險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)哪些影響呢？
一、銷(xiāo)售收入的確認(rèn)：已賺保費(fèi)的確定
保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同所規(guī)定的賠償或給付保險(xiǎn)金義務(wù)而向投保人收取的費(fèi)用，是保險(xiǎn)公司建立補(bǔ)償基金的來(lái)源。《原保險(xiǎn)合同》規(guī)定，保費(fèi)收入同時(shí)滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任；（2）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
從保費(fèi)收入的確認(rèn)原則來(lái)看與一般企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則相類(lèi)似，也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)等）屬于損害補(bǔ)償性質(zhì)，保險(xiǎn)期限大都是在一年或一年以內(nèi)，通常存在跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)象。由于保險(xiǎn)期間與會(huì)計(jì)期間的不一致，保險(xiǎn)人收到保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間不匹配。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)未經(jīng)過(guò)期間的收入應(yīng)通過(guò)負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)過(guò)期間的收入，即保險(xiǎn)責(zé)任期已過(guò)的保費(fèi)收入—已賺保費(fèi)才是真正意義上的“保費(fèi)收入”。
另外，某些長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同不僅具有風(fēng)險(xiǎn)保障功能，還具有不同程度的儲(chǔ)蓄性、投資性特征，在保險(xiǎn)費(fèi)中包含了一定的儲(chǔ)蓄、投資等因素，風(fēng)險(xiǎn)因素并不唯一。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念作為判斷和確定原保險(xiǎn)合同的依據(jù)，對(duì)既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，要求分拆處理，對(duì)投資性保單的收入將從原有保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除。
二、重新界定“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”
新準(zhǔn)則重新界定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的類(lèi)別：非壽險(xiǎn)公司的原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，將原準(zhǔn)則中長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金合并在“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)下反映。新準(zhǔn)則要求至少于每年年度終了對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，如果準(zhǔn)備金計(jì)提不足，應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)準(zhǔn)備金。
由于保費(fèi)收入須通過(guò)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金才能調(diào)整成“已賺毛保費(fèi)”，所以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估方法就很關(guān)鍵。根據(jù)保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會(huì)令[2004]13號(hào)）的要求，非壽險(xiǎn)公司從2005年1月l5日開(kāi)始，對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取采用l/24法或1/365法等比例法。在《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法實(shí)施細(xì)則》中特別規(guī)定，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)輛法定第三者責(zé)任保險(xiǎn)，必須采用1/365法評(píng)估其未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。
另外，有些非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不宜采用一般的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法，例如遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)以及某些極短期保險(xiǎn)等，須采用不同的評(píng)估方法。通常，遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任采用“倉(cāng)至倉(cāng)”責(zé)任的形式，保單沒(méi)有載明明確的承保期限，因而無(wú)法按照比例法來(lái)計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，還有單程的旅客航空意外險(xiǎn)，僅以一個(gè)航程為保險(xiǎn)期間。對(duì)這兩類(lèi)業(yè)務(wù)，保單未到期時(shí)，該保單的所有保費(fèi)都應(yīng)該計(jì)提為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，保單到期后，所有保費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)為已賺保費(fèi)。根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評(píng)估實(shí)務(wù)指南》的規(guī)定，我們可以選擇以下方法進(jìn)行處理：對(duì)遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)的保單設(shè)定固定的保險(xiǎn)期間進(jìn)行評(píng)估，如內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)定為一個(gè)月，遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)定為三個(gè)月，旅客航空意外險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)定為三天或七天。期限設(shè)定后，再采用1/365法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。1/365法也叫日平均估算法，是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的承保期限，逐單對(duì)未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金進(jìn)行評(píng)估，以未滿期日數(shù)占一次繳費(fèi)保險(xiǎn)期限的比例來(lái)衡量未到期風(fēng)險(xiǎn)。這一方法的準(zhǔn)確性較高，但對(duì)非壽險(xiǎn)公司的IT系統(tǒng)要求較高。
舉例說(shuō)明：假設(shè)一張出口貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)的保單起保日是2007年12月14日，終保日是2008年2月13日，保費(fèi)收入2 000元，那么，在2007年底應(yīng)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為：
2 000×（60-16）/60=1 466.66（元）
關(guān)于已賺保費(fèi)和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確定體現(xiàn)了保險(xiǎn)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則。但是，也存在一點(diǎn)值得商榷的問(wèn)題：在銷(xiāo)售費(fèi)用的配比上新準(zhǔn)則還是采取費(fèi)用當(dāng)期化處理，這就會(huì)造成成本和費(fèi)用的不配比。
