徐鳴
本文僅就“無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”問(wèn)題作一探討。
一、制度及準(zhǔn)則的規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?br />
同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值問(wèn)題作了如下規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。”并且指出：“只有表明無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的帳面余額”。
二、關(guān)于實(shí)際可操作性
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無(wú)疑對(duì)于剔除不實(shí)無(wú)形資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息客觀性，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是非常有利的，在實(shí)際操作過(guò)程中確也存在一些問(wèn)題。
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》，認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)減值的前提是看該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值是否已低于其帳面價(jià)值。但問(wèn)題是我們往往無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定某一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值，因?yàn)橐话闱闆r下．是若干項(xiàng)資源共同作用創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，而且同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理水平有直接聯(lián)系。如果一個(gè)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的管理上出了漏洞，在產(chǎn)品質(zhì)量上出現(xiàn)了一些問(wèn)題，就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)產(chǎn)生影響。與管理密切聯(lián)系的是“人”，經(jīng)營(yíng)和管理水平對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生影響，其實(shí)質(zhì)是人的作用。一個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量，無(wú)形資產(chǎn)管理水平，無(wú)形資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的高低是由這個(gè)企業(yè)的人力資源水平和素質(zhì)起決定性因素。
2、操作自由度大。就某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)本身來(lái)說(shuō)其能給企業(yè)帶來(lái)的影響是多方面的，如產(chǎn)品、產(chǎn)品質(zhì)量、成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率、市場(chǎng)占有率等等，我們要確定多方面的作用給企業(yè)帶來(lái)的收益能力。在制度中并未規(guī)定具體的計(jì)提比例，而由企業(yè)根據(jù)本企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷。這本身就賦予企業(yè)一定的自主權(quán)，出發(fā)點(diǎn)是完全正確的，但需要相當(dāng)好的“環(huán)境”與之匹配，包括：第一，良好的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，職業(yè)判斷力；第二，健全的法律、法規(guī)，以規(guī)范操作；第三，企業(yè)經(jīng)理及會(huì)計(jì)人員均應(yīng)對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息的客觀性負(fù)責(zé)；第四，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力及良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)審計(jì)力度及責(zé)任要求等等。以我國(guó)目前的客觀條件及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等現(xiàn)狀，其操作有失客觀性是難免的。就1998年出臺(tái)的“四項(xiàng)計(jì)提”，對(duì)上市公司執(zhí)行情況調(diào)查，主要存在兩方面問(wèn)題：（1）隨意性大，四項(xiàng)計(jì)提本對(duì)提取比例作出硬性規(guī)定，因此上市公司在提多提少上有充分的自主權(quán)，對(duì)帳齡相同的應(yīng)收帳款，有的公司計(jì)提壞帳的比例高，有的公司計(jì)提壞帳的比例低，并且隨著帳齡的增長(zhǎng)，應(yīng)該是多數(shù)公司采用較高的計(jì)提比例，但調(diào)查結(jié)果并不盡然。（2）有一定的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。
三、過(guò)渡措施
筆者認(rèn)為應(yīng)從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，選擇一種目前切實(shí)可行的過(guò)渡措施，來(lái)處理無(wú)形資產(chǎn)的減值問(wèn)題。建議：
（1）可以采取縮短攤銷(xiāo)期限，加速攤銷(xiāo)，來(lái)達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的；
（2）允許高技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定期或不定期重估，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，采用“帳面價(jià)值與重估價(jià)孰低”的原則計(jì)價(jià)。若帳面價(jià)值低于重估價(jià)（重信發(fā)生增值），不作任何處理；若帳面價(jià)值高于重估價(jià)，按其差額（減值部分），借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；若已確認(rèn)減值的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；另外，無(wú)形資產(chǎn)重估、計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其攤銷(xiāo)不受影響，仍應(yīng)按重估前的進(jìn)行。
（作者單位：華工理工大學(xué)工商經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系）
