摘 要:穩(wěn)健主義在會計中的存在已有數(shù)個世紀(jì)之久,它對會計實務(wù)產(chǎn)生了重要的影響。但在會計理論界、實務(wù)界和準(zhǔn)則制定機構(gòu)中,反對穩(wěn)健主義的觀點相稱普遍。這些反對觀點沒有意識到穩(wěn)健主義在企業(yè)契約關(guān)系中的作用,本文為穩(wěn)健主義的存在提供了一個經(jīng)濟學(xué)的解釋。
一、引 言
穩(wěn)健主義(Conservatism) 是財務(wù)會計中一項重要的慣例( Givoly & Hayn ,2000) ,是傳統(tǒng)會計中一項基本的計量原則(Sterling ,1967) 。在1900 年,它就已是一項占支配地位的會計原則,其他原則與它相沖突時都要聽從于它(Chatfield ,1974) 。
長期以來,穩(wěn)健主義對會計實務(wù)產(chǎn)生了廣泛的影響?！ 》€(wěn)健主義習(xí)慣上可表述為“預(yù)見所有可能的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss ,1924) ,它意味著會計師通過各種手段低估資產(chǎn),或低估凈利潤( Paton ,1948) 。美國會計原則委員會(APB) 在其第4 號公告中指出:“各種資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)常是在非常不確定的情況下予以計量的,治理者、投資者和會計職員對計量上的可能誤差,歷來寧肯失之低估凈收益及凈資產(chǎn),而不愿失之高估”(第171 段) 。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB) 將穩(wěn)健主義定義為:“是對不確定性的審慎反應(yīng),努力確保貿(mào)易環(huán)境中的固有不確定性和風(fēng)險被充分考慮到。因而,假如未來收到或支付的兩個估計金額有平等的可能性,穩(wěn)健主義要求使用較為不樂觀的估計數(shù)(95 段) ”。而國際會計準(zhǔn)則委員會( IASB ,1989) 在其概念框架中曾指出:“謹(jǐn)嚴(yán)性( Prudence) 是在不確定的前提下,需要運用判定作出必要的估計中包含一定程度的審慎,好比資產(chǎn)或收益不可高估,負(fù)債或用度不可低估”?！ 〉?穩(wěn)健主義是一個頗有爭議的議題。在學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和會計管制機構(gòu)中,反對穩(wěn)健主義的觀點為數(shù)不少。人們以為穩(wěn)健主義可能造成會計信息的扭曲,損害會計信息使用者的利益。特別是在企業(yè)的整個生命期內(nèi),不管采用何種會計方法,收益的總額應(yīng)該是相同的,因此一個會計期間的穩(wěn)健會導(dǎo)致下一個會計期間的不穩(wěn)健( Paton ,1952) 。Hendriksen 和Van Breda (1992)以為穩(wěn)健主義充其量是在收益確認(rèn)和計量的過程中處理不確定性的糟糕方法,在最壞的情況下它可導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的完全扭曲。因為穩(wěn)健主義是一個非常拙劣的方法,它對會計信息的影響變化莫測,即使是最內(nèi)行的使用者也不易解釋穩(wěn)健的財務(wù)講演。而且,穩(wěn)健主義與客觀性、一致性和可比性也有矛盾,蓄意的低估與高估一樣會導(dǎo)致錯誤的決議計劃。因此,Hendriksen 和Van Breda(1992) 以為穩(wěn)健主義在會計理論上無立身之地?！ ?br />
從會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)來看,穩(wěn)健主義的價值也倍受懷疑。如,AICPA(1939) 指出:“假如資產(chǎn)負(fù)債表的穩(wěn)健是以利潤表缺乏穩(wěn)健為代價,那么這種穩(wěn)健主義的價值是令人懷疑的”。在財務(wù)會計概念公告第2 號“會計信息的質(zhì)量特征”(SFAC 2) 中,FASB 并未將穩(wěn)健主義視為一項質(zhì)量特征或原則,甚至FASB 明確反對將穩(wěn)健主義定義為蓄意地低報股東權(quán)益: “穩(wěn)健主義的概念可能與某些重要的質(zhì)量特征產(chǎn)生沖突,如公允表述、中立性和可比性(包括一致性) ??財務(wù)講演中的穩(wěn)健主義不應(yīng)再意味著蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤??估計收益構(gòu)成要求的偏向,不管是過于穩(wěn)健,仍是穩(wěn)健不足,通常只影響列報收益或損失的時間,而不影響總額。其結(jié)果是,任何方向不公道的偏差都會把一批投資者引入歧途,而使另一批投資者可能得益或受害?！ ?責(zé)任編輯：會計論文)
