摘要：介紹了會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定層面、企業(yè)追求利益最大化的角度探討了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性，從滿足利益集團(tuán)的需要、注重整體優(yōu)化、規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)、揭示程度將越來越規(guī)范等方面預(yù)測(cè)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)政策選擇也稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程。會(huì)計(jì)過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策的選擇過程，從這個(gè)意義上講，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度安排。因此會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品———會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均衡的結(jié)果。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問題。
一會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關(guān)者就要對(duì)契約進(jìn)行監(jiān)督。在以會(huì)計(jì)收益作為企業(yè)經(jīng)理報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)方案基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)委托代理關(guān)系有重大影響。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在契約中的重要性及會(huì)計(jì)政策本身的契約特性，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)政策選擇問題為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎(chǔ)。因此，契約理論構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。
1報(bào)酬契約報(bào)酬契約對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：其一，若實(shí)際利潤高于目標(biāo)利潤的上限，經(jīng)理人員有遞延報(bào)告盈利的動(dòng)機(jī)以謀求總報(bào)酬的最大化；其二，若實(shí)際利潤處于目標(biāo)利潤的彈性區(qū)間，經(jīng)理人員會(huì)使報(bào)告盈利達(dá)到上限，以即時(shí)獲得好處；其三，若實(shí)際利潤低于目標(biāo)利潤的下限，經(jīng)理人員則可能有“巨額沖銷”的動(dòng)機(jī)；其四，如果管理者的報(bào)酬契約中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇是以維護(hù)個(gè)人收益最大化為企業(yè)立場(chǎng)。
2債務(wù)契約債務(wù)契約對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：其一，假定其他條件保持不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)的經(jīng)理人員便越有可能選擇將報(bào)告收益從未來期間移到當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策，如利息費(fèi)用的處理、研究和開發(fā)費(fèi)用的處理、折舊的計(jì)提等會(huì)計(jì)政策都可幫助企業(yè)達(dá)到調(diào)節(jié)收益的目的；其二，如果在某種會(huì)計(jì)方法下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局一般會(huì)變更會(huì)計(jì)政策，以避免這種違約行為的發(fā)生；其三，企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能采用可增加當(dāng)期收益的程序。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)
