摘 要:會(huì)計(jì)循環(huán)是會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的基本概念,其實(shí)質(zhì)內(nèi)容構(gòu)成整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)部分,且具有綜合涵義。會(huì)計(jì)循環(huán)是以方法為紐帶連接程序和內(nèi)容的綜合體。運(yùn)用核算方法處理核算內(nèi)容方為其實(shí)質(zhì),核算程序?yàn)槠浔憩F(xiàn)形式;同時(shí),這種表面形式與我國(guó)傳統(tǒng)的形式比較,也可協(xié)調(diào)為總括的、一般的、帶有共性的會(huì)計(jì)核算形式。
會(huì)計(jì)循環(huán)(Accounting cycle)是一個(gè)典型的舶來詞,早見于西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的文章和教材中。但囿于當(dāng)時(shí)認(rèn)識(shí)的局限性,往往僅從形式上認(rèn)為它只是一種會(huì)計(jì)核算的工作程序、或者是一種賬務(wù)處理的操作步驟的定期重復(fù),而忽略了它本身所具有的豐富內(nèi)涵。包括作者本人在內(nèi)原來都對(duì)此概念存在比較膚淺的認(rèn)識(shí),如“會(huì)計(jì)循環(huán),就是指會(huì)計(jì)工作中基本步驟的依次繼起、定期重復(fù)”(萬宇洵,1991);又如“我們把以下這些依次繼起的步驟稱為會(huì)計(jì)循環(huán)”(常勛等編《西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》1984年)、“每一會(huì)計(jì)期間成為一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)”(胡益芬,1987)等,現(xiàn)在看來,這就顯得過于表象了。隨著我國(guó)改革開放的深入,特別是加入WTO以后,會(huì)計(jì)界正在為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、為加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)進(jìn)行著不懈的努力,當(dāng)然,對(duì)于國(guó)際上廣為使用的一些基本概念也有重新認(rèn)識(shí)的必要。
一、會(huì)計(jì)循環(huán)概念的綜合涵義編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)十分重要的基本方法,從內(nèi)容看,它是一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的總結(jié),從形式看,它是一段時(shí)間會(huì)計(jì)處理步驟的終點(diǎn),該方法的出現(xiàn)集中表明了會(huì)計(jì)循環(huán)的形成。它將一定時(shí)期發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容,按照一套核算方法的相互銜接,構(gòu)成一個(gè)完整的工作體系,并在各期輪番進(jìn)行,這就是所謂的會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)的形成表明了會(huì)計(jì)工作已按一定模式和固定程序在有條不紊地對(duì)各期不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一處理。作為近代會(huì)計(jì)成型的標(biāo)志,它同時(shí)表明了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成熟。
會(huì)計(jì)循環(huán)從形式上看,確實(shí)是一種業(yè)務(wù)處理的操作步驟定期重復(fù)所形成的工作程序,但深入研究不難發(fā)現(xiàn):構(gòu)成這種循環(huán)態(tài)勢(shì)的基本要件是會(huì)計(jì)核算的專門方法,這是會(huì)計(jì)循環(huán)形成的可能基礎(chǔ)和紐帶;而循環(huán)態(tài)勢(shì)中處理的對(duì)象是各期不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這是會(huì)計(jì)循環(huán)成立的客觀必要和依據(jù)。正是這種必要性與可能性的結(jié)合才產(chǎn)生了會(huì)計(jì)循環(huán)這一帶規(guī)律性的相對(duì)固定的一般工作程序。事實(shí)上,會(huì)計(jì)循環(huán)就是以會(huì)計(jì)核算方法之間的密切聯(lián)系作為紐帶,將各種核算方法有序地組合成能以滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)固定模式,然后,按相同的核算步驟對(duì)不同期間的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行往復(fù)處理,形成工作方法、工作內(nèi)容和工作步驟有機(jī)結(jié)合的實(shí)用程序。如果其中的工作步驟是會(huì)計(jì)循環(huán)的表現(xiàn)形式,那么,工作方法和工作內(nèi)容則是會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)?？梢?會(huì)計(jì)循環(huán)是一個(gè)既具有表現(xiàn)形式又具有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的綜合概念,它“既是會(huì)計(jì)方法的順序使用,也是會(huì)計(jì)程序的按部就班,還是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)處理?！?萬宇洵,2003)因此,在筆者新主編的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》(2003)中進(jìn)一步將其解釋為:“會(huì)計(jì)循環(huán)既包括依核算方法的聯(lián)系構(gòu)成的工作程序這一核算形式,又包括就會(huì)計(jì)對(duì)象的處理形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這一實(shí)質(zhì)內(nèi)容”。毫無疑問,會(huì)計(jì)核算方法在這里起到至關(guān)重要的主導(dǎo)作用,它既是形成工作程序這一形式的構(gòu)件,又是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這一內(nèi)容的手段,正是它將形式和內(nèi)容予以結(jié)合,構(gòu)成了會(huì)計(jì)循環(huán)這一概念的綜合涵義。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)
