自2003年6月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案〉的通知》發(fā)布落實(shí)以來,各地省級(jí)政府實(shí)際承擔(dān)了對(duì)本省農(nóng)村信用社管理責(zé)任,農(nóng)村信用社省聯(lián)社成為受政府委托行使監(jiān)管、服務(wù)職責(zé),而農(nóng)村信用社無論經(jīng)營范圍還是服務(wù)對(duì)象都已本地為主,因此地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)村信用社進(jìn)行審計(jì)不但可以履行省級(jí)政府風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體和行政責(zé)任主體的權(quán)利和義務(wù),而且有利于審計(jì)成本的效率性和及時(shí)性。因此地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成為農(nóng)村信用社審計(jì)的尖兵,省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)擔(dān)負(fù)起農(nóng)村信用社審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和組織職責(zé)。
二、用審計(jì)免疫系統(tǒng)功能理論,確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容
要落實(shí)審計(jì)的最高目標(biāo)和總體目標(biāo),必然要做好每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容的選擇。對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)目標(biāo)而言,首先仍是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并懲治農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中的違法亂紀(jì)行為,注意查處重大違法違紀(jì)案件線索和損失浪費(fèi)問題,消除其對(duì)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的侵害。由于農(nóng)村信用社歷史包袱重、管理水平相對(duì)較弱,違法違規(guī)行為依然突出,經(jīng)濟(jì)犯罪時(shí)有發(fā)生,這些行為不加以揭露和糾正必然影響社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,侵害國家和人民的利益。其次要著重揭示農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中存在的突出風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié),致力于幫助農(nóng)村信用社加強(qiáng)內(nèi)部管理,健全內(nèi)控制度,提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平和經(jīng)濟(jì)效益。第三就是從全局的高度,從制度、體制和機(jī)制上分析農(nóng)村信用社在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,關(guān)注農(nóng)村信用社支持“三農(nóng)”建設(shè)、服務(wù)中小企業(yè)發(fā)展效果,為決策層提出對(duì)策建議,促使農(nóng)村信用社更好地貫徹落實(shí)黨和政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展各項(xiàng)措施。
相對(duì)應(yīng)的審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)以資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性為主線,以制度建設(shè)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ),以支農(nóng)惠農(nóng)政策落實(shí)為關(guān)注點(diǎn),系統(tǒng)核實(shí)農(nóng)村信用社資產(chǎn)狀況和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,切實(shí)評(píng)價(jià)經(jīng)營績效和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)中,要核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是否完整、真實(shí)、有效,重點(diǎn)核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性,查實(shí)是否存在掩蓋或虛增不良貸款問題,是否存在賬存實(shí)亡的資產(chǎn)情況,資產(chǎn)確權(quán)是否符合國家規(guī)定等。通過檢查存貸比、資本充足率、貸款不良率、資產(chǎn)撥備水平等經(jīng)營指標(biāo),掌握各農(nóng)村信用社整體風(fēng)險(xiǎn)情況,通過檢查資本(資產(chǎn))利潤率、成本費(fèi)用與利潤變動(dòng)情況,掌握各農(nóng)村信用社整體盈利情況,通過檢查不良資產(chǎn)、資本充足率和資產(chǎn)撥備水平變動(dòng)趨勢,掌握各農(nóng)村信用社抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。
首先在制度建設(shè)評(píng)價(jià)中,重點(diǎn)是檢查出資人、管理人、社員間責(zé)、權(quán)、利的劃分,評(píng)價(jià)法人治理,結(jié)構(gòu)的有效性,檢查組織機(jī)構(gòu)是否健全合規(guī)、職責(zé)劃分和問責(zé)制是否明確,激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制是否有效,決策機(jī)制是否科學(xué)。其次通過分析不良資產(chǎn)形成原因,對(duì)貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)控調(diào)查和測試,檢查各業(yè)務(wù)流程內(nèi)控制度是否健全,并有效執(zhí)行,尤其加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位定期職責(zé)分離、輪換制度的審查,掌握內(nèi)控制度的健全性和有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。制度建設(shè)評(píng)價(jià)中還應(yīng)關(guān)注省聯(lián)社履職行為是否規(guī)范,對(duì)內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行所起的作用和存在的不足。
在落實(shí)支農(nóng)惠農(nóng)政策評(píng)價(jià)中,重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村信用社對(duì)“三農(nóng)”支持力度,包括信貸資金支持、金融融通結(jié)算服務(wù)情況,審查是否存在虛假涉農(nóng)貸款、是否超標(biāo)準(zhǔn)提高涉農(nóng)貸款利率,是否存在發(fā)放財(cái)政惠農(nóng)資金管理違規(guī)等不符合支農(nóng)惠農(nóng)政策,損害農(nóng)民利益的行為,全面評(píng)價(jià)農(nóng)村信用社在縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)中所起的作用,以及所起的作用與農(nóng)村實(shí)際需求之間的差距等。
審計(jì)還要注意查處重大違法違紀(jì)案件線索和損失浪費(fèi)問題。重點(diǎn)檢查對(duì)授信管理、基建裝修工程、大宗采購、商業(yè)廣告、呆賬核銷以及不良資產(chǎn)處置等方面是否存在商業(yè)賄賂問題,加大對(duì)違規(guī)經(jīng)營管理、嚴(yán)重瀆職等造成重大損失的查處力度。
三、為達(dá)到審計(jì)免疫系統(tǒng)功能,所進(jìn)行的審計(jì)方法創(chuàng)新
在審計(jì)免疫系統(tǒng)論的指導(dǎo)下,對(duì)農(nóng)村信用社的審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容不僅涵蓋了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容,更具有績效審計(jì)的特點(diǎn)和要求,因此除審計(jì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外,還要在更高層次上將數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、治理學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方法融為一體,創(chuàng)新審計(jì)方法,才能得到更有力審計(jì)證據(jù),審計(jì)結(jié)論更為可靠。
首先要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),全面整合審計(jì)資源。各個(gè)農(nóng)村信用社雖然點(diǎn)多面廣、個(gè)體差異大,但各地省聯(lián)社在一定程度上執(zhí)行了總行管理職責(zé),特別是信息數(shù)據(jù)、政策管理的省聯(lián)社統(tǒng)一管理,所以農(nóng)村信用社審計(jì)要堅(jiān)持以全省“統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)一審計(jì)方案、統(tǒng)一審計(jì)實(shí)施、統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一審計(jì)處理”的“五統(tǒng)一”工作原則和工作模式。加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào),以計(jì)劃為載體整合審計(jì)力量,以方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容,以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果,以統(tǒng)一實(shí)施為載體保證審計(jì)效果。
其次審計(jì)方法要定性與定量相結(jié)合。從內(nèi)部控制制度審計(jì)入手,進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估和符合性測試,再從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,不斷完善抽樣技術(shù),對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),然后,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和影響因素,采用價(jià)值分析法、因素分析法、對(duì)比分析法等進(jìn)行定量綜合分析與評(píng)價(jià),對(duì)不能量化的因素,采用問卷調(diào)查法、頭腦風(fēng)暴法等進(jìn)行定性分析與評(píng)價(jià)。再根據(jù)定性與定量綜合分析結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論,對(duì)問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判定,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問題和風(fēng)險(xiǎn),提出改進(jìn)措施和建議。
農(nóng)村信用社審計(jì)同樣離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的運(yùn)用。和其他金融機(jī)構(gòu)一樣,農(nóng)村信用社以基本實(shí)行數(shù)據(jù)全省集中統(tǒng)一管理,農(nóng)村信用社經(jīng)營管理也進(jìn)入到信息化管理階段。面對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)化,審計(jì)機(jī)關(guān)無論是實(shí)施審計(jì)的質(zhì)量控制,還是對(duì)審計(jì)具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),都離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的運(yùn)用。在審前調(diào)查階段,應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)功能、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)和內(nèi)控制度要有基本了解,對(duì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、可靠有基本判斷,并對(duì)審計(jì)可能需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、加工,為正式實(shí)施審計(jì)做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。在審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)組成員按照各自的分工,應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和AO系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、對(duì)比,判斷是否存在異常事項(xiàng),在審計(jì)專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確立疑點(diǎn),比如對(duì)貸 款“借新還舊”問題、以貸入股問題、超標(biāo)準(zhǔn)提高涉農(nóng)貸款利率問題、虛假涉農(nóng)貸款問題、非實(shí)名制存款問題等的查證等。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的運(yùn)用可以極大地?cái)U(kuò)大審計(jì)覆蓋面,提高審計(jì)工作效率,還可以利用AO系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目管理,保證了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能,強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用
農(nóng)村信用社審計(jì)項(xiàng)目如果只揭示問題,沒有對(duì)問題的處理和審計(jì)整改,那么這個(gè)審計(jì)工作是不完整的,也不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此,要在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能,還必須要強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用。審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送處理書、審計(jì)要情、審計(jì)綜合報(bào)告、審計(jì)公告等形式,使審計(jì)成果成為農(nóng)村信用社違規(guī)經(jīng)營行為的制約,成為有關(guān)部門管理考核的依據(jù),成為黨委政府的宏觀決策的參考。
做好審計(jì)成果的運(yùn)用工作,首先要在確保審計(jì)實(shí)施質(zhì)量基礎(chǔ)上,全面而有重點(diǎn)地反映審計(jì)成果,重點(diǎn)反映農(nóng)村信用社資產(chǎn)狀況,充分揭示企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力;重點(diǎn)反映農(nóng)村信用社違反國家法規(guī)的經(jīng)營行為,充分揭示在信貸發(fā)放管理、固定資產(chǎn)購建、資產(chǎn)核銷等方面存在涉嫌犯罪和貪污腐化行為;重點(diǎn)反映農(nóng)村信用制度管理的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn),充分揭示在社法人治理、經(jīng)營管理中存在的制度缺陷。
其次審計(jì)結(jié)果還要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,向農(nóng)村信用社提出有針對(duì)性的、可操作性的審計(jì)建議,比如針對(duì)農(nóng)村信用社普遍存在的人為掩蓋不良資產(chǎn)、信貸資產(chǎn)管理制度不完善、信息數(shù)據(jù)不完整不實(shí)等的問題,建議省聯(lián)社落實(shí)責(zé)任追究制度,完善業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對(duì)重要崗位、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,注重?cái)?shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、完整性,提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量,加強(qiáng)信息技術(shù)在管理中的運(yùn)用,提高管理效率和水平。
要在更高層次上充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能,還應(yīng)重視抓住目前農(nóng)村信用社發(fā)展的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析研究,從具體違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象中歸納出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中體制性、機(jī)制性的問題,并提出切實(shí)可行的建議,上報(bào)的信息要為政府決策提供超前性、預(yù)警性的分析,達(dá)到既反映問題,又立足宏觀轉(zhuǎn)化成果的目的。比如如何深化農(nóng)村信用社改革,如何更好地促進(jìn)農(nóng)村信用社發(fā)展壯大,如何促使農(nóng)村信用社更好地為“三農(nóng)”服務(wù),以及如何更好地發(fā)揮省聯(lián)社作用等提出審計(jì)建議,供黨委政府決策。
審計(jì)免疫系統(tǒng)功能,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出了更高的目標(biāo)和要求,地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成為農(nóng)村信用社審計(jì)的尖兵力量。
(作者單位:江西省審計(jì)廳)
