一、高校成本核算的意義
近幾年來,隨著高校加入市場競爭和高等教育收費(fèi)制度的改革,加強(qiáng)對高校的教育成本核算變得十分重要。高校成本核算是高校管理體制改革和加速自身發(fā)展的需要,也是高校確定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建立成本補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家對高校實(shí)行“供給制”。高校作為政府的附屬事業(yè)單位,所需資金由國家無償提供,并不考核資金的使用效果,高校沒有成本核算的內(nèi)在壓力和外在動(dòng)力。隨著人們對高等教育需求的日益迫切,招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,有限的教育資源捉襟見肘。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,高校轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕野l(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體,高校之間在辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設(shè)置、教學(xué)質(zhì)量、科研開發(fā)、降低生均成本和科研成本等方面進(jìn)行著激烈競爭,高校面臨著調(diào)整、聯(lián)合、合并的發(fā)展趨勢以及辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。高校辦學(xué)在注重社會(huì)效益的同時(shí),開始講究學(xué)生培養(yǎng)成本,講究經(jīng)濟(jì)效益,低投入高產(chǎn)出,力爭以最少的人、財(cái)、物耗費(fèi),培養(yǎng)出更多更優(yōu)秀的大學(xué)生。由于高校經(jīng)費(fèi)有限和市場競爭不斷加劇,因此高校只有走成本核算和成本管理之路,以增強(qiáng)競爭實(shí)力,才能在社會(huì)變革中既適應(yīng)社會(huì)發(fā)展,又促進(jìn)高等教育自身的發(fā)展。此外,大學(xué)教育實(shí)行收費(fèi)涉及千家萬戶,收取多少,使用是否合理,必為廣大群眾所關(guān)心。因此,高校實(shí)行成本核算對合理配置教育資源、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)效益有重要的意義。
二、當(dāng)前高校成本核算存在的問題
高校教育成本問題已受到了廣泛的關(guān)注,但高校成本核算卻沒有在高等教育會(huì)計(jì)中普遍應(yīng)用,主要是由于當(dāng)前高校成本核算存在如下問題:
1.高校成本管理意識(shí)淡薄。長期以來,高校處于“年初報(bào)預(yù)算,年終報(bào)決算,支出靠撥款,不足伸手要,教育成本不計(jì)算,經(jīng)濟(jì)效益無人管”的狀況。雖然國家對高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革,但受原有的事業(yè)單位預(yù)算管理體制的影響,高校會(huì)計(jì)核算對高等教育的教育事業(yè)活動(dòng)只進(jìn)行“收—支—余”的核算模式,成本管理意識(shí)淡薄。財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不夠健全,核算內(nèi)容簡單化,財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏科學(xué)性和前瞻性;忽視財(cái)務(wù)分析,沒有研究數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系,高校財(cái)務(wù)管理缺乏分析數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn);財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán),過分強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)權(quán)的運(yùn)用,忽視相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,導(dǎo)致成本高,效益低。此外,會(huì)計(jì)的宏觀管理部門制定的適用于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度等對高等教育成本的核算和管理沒有具體要求,采用“收付實(shí)現(xiàn)制”來確認(rèn)收入和費(fèi)用支出也阻礙了高等教育成本核算的實(shí)施。
2.教育成本內(nèi)容含混不清,核算難以計(jì)量。當(dāng)前,社會(huì)、家長、學(xué)生及媒體對高校收費(fèi)總是存在著這樣或那樣的疑義。從我國的高等教育成本核算來看,通常對高校發(fā)生的成本進(jìn)行“全成本”統(tǒng)計(jì)調(diào)查,將高等教育辦學(xué)成本、高等教育教育成本、高等教育“辦社會(huì)”成本、高等教育“辦政府”成本等混在一起,籠統(tǒng)地核算為高等教育成本,并以此作為受教育者分?jǐn)偟幕A(chǔ)。不難看出,這樣的成本核算,既不公正也不合理,不但不利于控制高等教育成本,而且可能使高等教育收費(fèi)更加含混不清。同時(shí),每種成本核算又都難以計(jì)量。
3.教育成本核算的配備標(biāo)準(zhǔn)難以確定。在成本核算中,如何對這些教育成本項(xiàng)目制訂配備標(biāo)準(zhǔn),也是教育成本核算的理論與實(shí)踐發(fā)展中的難點(diǎn)問題。因?yàn)榕鋫錁?biāo)準(zhǔn)制訂的合理性,直接影響到教育成本的高低,比如,師生比、員生比等標(biāo)準(zhǔn)如何確定?如何考慮不同學(xué)校、地區(qū)、年級、專業(yè)等差異?這些都是理論界亟待解決的問題。尤其是高校的公務(wù)費(fèi)如何控制就是一個(gè)棘手的問題,絕大多數(shù)高校公務(wù)費(fèi)是教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)的幾倍,出現(xiàn)這種反差,深究起來主要是因?yàn)楣珓?wù)費(fèi)是一種非剛性的開支,可多可少,難以量化確定造成的。
4.現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度不利于成本核算。對于高等學(xué)校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業(yè)單位之列,執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收支核算而沒有按照成本核算的要求—權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度存在以下缺陷:其一,不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益,由此導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表失真;其二,會(huì)計(jì)人員編制的日信息報(bào)表僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實(shí)現(xiàn)制所取得收支核算資料不能正確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用、成本,與市場經(jīng)濟(jì)對收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的要求相違背,從而給教育成本核算帶來困難。
三、加強(qiáng)高校成本核算的對策
從以上分析來看,當(dāng)前的高校成本核算模式難以滿足市場經(jīng)濟(jì)及教育改革發(fā)展的要求,需要規(guī)范高校教育成本核算,建議從以下幾方面著手:
1.必須強(qiáng)化成本核算的意識(shí)。高校管理者樹立成本意識(shí),教職工增強(qiáng)當(dāng)家理財(cái)?shù)挠^念,是節(jié)約辦學(xué)成本的重要舉措。高校必須按照“效率優(yōu)先”的原則,引入市場機(jī)制,按照產(chǎn)業(yè)模式和要求運(yùn)作,力求以較少的投入實(shí)現(xiàn)較大的產(chǎn)出。一方面開源,即在外延上擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,爭取國家的教育撥款經(jīng)費(fèi),亦可利用民間及社會(huì)力量的資金,用于擴(kuò)大學(xué)校的建設(shè);另一方面節(jié)流,即在內(nèi)涵上提高辦學(xué)的效益,增加辦學(xué)的容量,即發(fā)動(dòng)員工千方百計(jì)節(jié)約辦學(xué)成本。通過強(qiáng)化高等教育成本核算,充分發(fā)揮教育成本管理在辦學(xué)資源配置的導(dǎo)向和調(diào)節(jié)杠桿作用,降低成本,減少浪費(fèi),盤活有限的辦學(xué)資源,使得日趨缺失的教育資源得到合理的配置,把有限的經(jīng)費(fèi)用在刀刃上,達(dá)到提高辦學(xué)效益的目的,確保教育成本與辦學(xué)規(guī)模的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.明確高校成本構(gòu)成,按門類分層次核算。高等教育成本一般可以分為直接成本和間接成本?！爸苯映杀尽笔侵高m宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對象的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括: (1)學(xué)生費(fèi)用,指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi),以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)等;(2)教學(xué)費(fèi)用,指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)和修繕費(fèi)等?！伴g接成本”是指不適宜直接計(jì)入培養(yǎng)對象,但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開支的各項(xiàng)費(fèi)用,這可按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或比例分配計(jì)入教育成本中。這些費(fèi)用主要包括: (1)管理費(fèi)用,指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等;(2)社會(huì)保障費(fèi)用,指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用;(3)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用;(4)其他費(fèi)用。正確核算教育成本要求高校財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格劃分教育成本與非教育成本的界限,凡不符合高校教育成本核算范圍的支出一律不得計(jì)入教育成本。直接成本與間接成本之和構(gòu)成了教育總成本,生均教育成本為教育總成本除以學(xué)生總?cè)藬?shù)。按照“誰受益、誰分擔(dān)”的原則,根據(jù)不同主體類別,分層次地進(jìn)行分析,可以保證成本核算結(jié)果的合理性以及避免盲目性。
3.必須選擇正確的成本核算方法。要對高校的教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算,以滿足各類信息使用者的要求,就要選擇合適的教育成本核算方法。現(xiàn)階段,理論研究和高校實(shí)際工作中主要運(yùn)用以下三種核算方法:(1)統(tǒng)計(jì)調(diào)查法,指利用現(xiàn)有的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)資料或抽樣調(diào)查結(jié)果,經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整而獲取教育成本數(shù)據(jù)的方法。(2)會(huì)計(jì)調(diào)整法,指利用高校已有的關(guān)于教育經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)記錄,經(jīng)過調(diào)整轉(zhuǎn)換,將教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成教育成本數(shù)據(jù)的一種方法。(3)會(huì)計(jì)核算法,指利用會(huì)計(jì)系統(tǒng),通過設(shè)置、登記賬簿來記錄教育資源的耗費(fèi),從而計(jì)算教育成本的一種方法?，F(xiàn)階段,采用會(huì)計(jì)調(diào)整法是進(jìn)行教育成本核算的首選。因?yàn)椴捎脮?huì)計(jì)調(diào)整法的成本較低,而且在短時(shí)間內(nèi)就可以得到教育成本數(shù)據(jù)。在會(huì)計(jì)調(diào)整法下,高校既能按目前高校會(huì)計(jì)制度要求核算,與政府預(yù)算收支科目保持一致,也能根據(jù)相關(guān)資料按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)換、補(bǔ)充。此外,現(xiàn)階段采用會(huì)計(jì)調(diào)整法將為高校會(huì)計(jì)制度改革打下基礎(chǔ),并能為高校教育成本會(huì)計(jì)核算制度的建立創(chuàng)造條件。
4.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,提高成本預(yù)算控制。高校必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和成本核算。高校要健全財(cái)務(wù)工作經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,把權(quán)、責(zé)、利結(jié)合起來,促進(jìn)高校對資源的二次分配和管理;根據(jù)誰使用、誰負(fù)責(zé)的原則,把收入分配與努力創(chuàng)收相結(jié)合,把經(jīng)費(fèi)使用與辦事效益相結(jié)合,把落實(shí)自主權(quán)與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合,增強(qiáng)責(zé)任感,形成良好的財(cái)經(jīng)工作運(yùn)行機(jī)制。同時(shí),加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。要把預(yù)算的編制、執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)結(jié)合起來,把預(yù)算和學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來,編制中長期預(yù)算,分步落實(shí)編制年度預(yù)算。年度預(yù)算在明確統(tǒng)收統(tǒng)支的前提下,按照積極穩(wěn)妥的原則,實(shí)行零基預(yù)算,增強(qiáng)預(yù)算剛性,加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),找出不足,不斷完善預(yù)算管理,發(fā)揮預(yù)算在高校經(jīng)濟(jì)管理中的指導(dǎo)作用,促進(jìn)預(yù)算管理水平的不斷提高。
5.建立與高等教育改革相適應(yīng)的成本核算制度。國家宏觀管理部門應(yīng)盡快制定與多種所有制、多種形式辦高等學(xué)校相適應(yīng)的高等學(xué)校的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)核算規(guī)范,明確高等教育成本核算的相關(guān)內(nèi)容,統(tǒng)一各種高等學(xué)校、高等教育成本核算的標(biāo)準(zhǔn)、原則、范圍、對象、方法和核算期間等,使各高等學(xué)校核算出的高等教育成本具有可比性,滿足國家、學(xué)校和個(gè)人對高等教育成本指標(biāo)的需要。建立教育成本核算制度,有利于加強(qiáng)高校的內(nèi)在管理,有利于解決高校快速發(fā)展與教育資源短缺的外部矛盾,有利于高校優(yōu)化資源配置、提高辦學(xué)效益、增強(qiáng)競爭力,同時(shí)也是制定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。
四、結(jié)束語
面對越來越激烈的競爭,高校只有加強(qiáng)成本核算,改革管理體制,建立適應(yīng)高等教育的可供評價(jià)與衡量的標(biāo)準(zhǔn),將有限的教育資源進(jìn)行合理的配置,減員增效,降低成本,才能使高校在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中傲然屹立,不斷提高科研水平和教學(xué)質(zhì)量,為國家培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才。
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(作者單位:廣東海洋大學(xué)財(cái)務(wù)處 廣東湛江 524088)(責(zé)編:賈偉)
