一、全面預(yù)算的概念及主要思想
1、全面預(yù)算的概念。全面預(yù)算是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度的分權(quán)、授權(quán),戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價(jià)等。來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。
2、全面預(yù)算的主要思想。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的管理,企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理和質(zhì)量管理等管理活動分別由企業(yè)的各個(gè)管理部門分別獨(dú)立完成,缺乏管理的主線,也沒有統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)。各部門分頭行動。站在本部門的角度考慮問題,管理活動和工作目標(biāo)往往會偏離本企業(yè)的總體目標(biāo)。
與傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式相比,全面預(yù)算管理的主要思想和最大優(yōu)勢在于建立了一種權(quán)責(zé)利相結(jié)合的管理體系,克服了傳統(tǒng)管理中權(quán)責(zé)利相脫節(jié)的不足,處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,適度分權(quán)、授權(quán),在合理制訂具體到每個(gè)部門的預(yù)算的基礎(chǔ)上,對各部門實(shí)行目標(biāo)管理,將部門預(yù)算框架下的權(quán)力下放給各部門領(lǐng)導(dǎo),并將其作為各部門執(zhí)行任務(wù)的控制機(jī)制和考核激勵(lì)機(jī)制。對各部門的預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行必要的控制,保證各部門的活動不偏離企業(yè)的目標(biāo)。并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,根據(jù)各部門預(yù)算完成情況確定獎懲,充分調(diào)動員工的積極性。
二、全面預(yù)算管理實(shí)施的必備條件
全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。需要包括組織結(jié)構(gòu)和人員觀念等在內(nèi)的諸多因素的配合,需要企業(yè)內(nèi)外部多種因素的促進(jìn)。
1、需要得到企業(yè)高級管理層的認(rèn)同和支持。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)管理工程,幾乎涉及到企業(yè)中的所有業(yè)務(wù)和部門,需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種管理關(guān)系和利益關(guān)系,只有在得到企業(yè)高級管理層的認(rèn)同和支持,才能保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性,才能推動全面預(yù)算在企業(yè)中順利實(shí)施。無論國外還是國內(nèi)的成功實(shí)施全面預(yù)算管理的案例無不顯示高層領(lǐng)導(dǎo)重視和參與的重要性。
2、企業(yè)的所有人員,從最高領(lǐng)導(dǎo)人到普通員工的觀念都要更新,并且全員參與企業(yè)的全面預(yù)算管理。企業(yè)在決定推行全面預(yù)算管理后,要向全體員工灌輸全面預(yù)算管理的觀念,使他們了解到預(yù)算是一種能幫助他們提高工作業(yè)績的計(jì)劃和協(xié)調(diào)手段,而不是控制他們的工具,同時(shí)要盡快對他們進(jìn)行新的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其適應(yīng)新的業(yè)務(wù)流程。爭取員工能從思想上和心理上接受全面預(yù)算管理模式。如果全面預(yù)算不能被員工接受。不能被員工認(rèn)為是能幫助他們提高工作效率,而是被員工看作是管理者的一種懲治工具時(shí)。它就不可能為企業(yè)帶來預(yù)期收益。成功的預(yù)算通常會成為預(yù)算執(zhí)行人的個(gè)人預(yù)算,企業(yè)員工積極參與預(yù)算的制定,他們會認(rèn)為這是他們自己的預(yù)算,而不是被強(qiáng)加的與個(gè)人無關(guān)的機(jī)構(gòu)的預(yù)算。
3、組織結(jié)構(gòu)重組和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理,組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)主要考慮的是通暢的信息系統(tǒng)、有效的指令執(zhí)行系統(tǒng)和嚴(yán)格的責(zé)任跟蹤系統(tǒng)等系統(tǒng)的設(shè)計(jì),要保證企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)清晰簡單明了,盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié),有利于指令的執(zhí)行、信息的跟蹤和反饋。因此,企業(yè)推行全面預(yù)算管理,首先要根據(jù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的要求對企業(yè)現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)計(jì),并對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合,降低管理幅度,減少業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié),做到管理職能與服務(wù)、經(jīng)濟(jì)職能相分離,責(zé)權(quán)匹配明確,做到信息系統(tǒng)暢通,能及時(shí)傳達(dá)指令并反饋信息。
4、成功的預(yù)算要求要有先進(jìn)的科技手段保證資料的及時(shí)性、正確性和精確性。企業(yè)編制制訂科學(xué)合理的全面預(yù)算后,最主要是要將預(yù)算落實(shí)執(zhí)行、控制和考核。預(yù)算執(zhí)行的效果如何,有沒有出現(xiàn)偏差,會不會偏離企業(yè)的目標(biāo),這就需要時(shí)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制和分析,對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果及時(shí)提供反饋信息。對各部門預(yù)算進(jìn)行考核,必須以及時(shí)的、精確的數(shù)字為考核依據(jù),避免因數(shù)據(jù)不實(shí)影響考核結(jié)果,影響各部門的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來越大,要保證能及時(shí)處理并提供準(zhǔn)確的信息資料,光靠手工方法無法滿足大批量數(shù)據(jù)處理要求。企業(yè)需要借助于現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)手段,如利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和ERP系統(tǒng)等,實(shí)現(xiàn)預(yù)算及時(shí)傳遞與共享,實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和修正。
三、全面預(yù)算的編制程序和編制方法
1、全面預(yù)算的編制程序。全面預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種方式,它們分別適應(yīng)不同企業(yè)管理的需要,各具優(yōu)缺點(diǎn)。(1)自上而下式的預(yù)算編制主導(dǎo)權(quán)主要由企業(yè)總部掌握,企業(yè)下屬各級基層單位的預(yù)算都由企業(yè)總部直接下達(dá)。其最大的好處是能按照企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要來安排預(yù)算,最大的不足是不能發(fā)揮企業(yè)基層的積極性和創(chuàng)造性。(2)自下而上式的預(yù)算是由企業(yè)的基層組織提出,企業(yè)總部只負(fù)責(zé)匯總審批。其優(yōu)點(diǎn)在于能提高企業(yè)基層的積極性,體現(xiàn)分權(quán)主義和人本管理,但由于其在預(yù)算編制過程中基層組織起主導(dǎo)作用,容易出現(xiàn)預(yù)算編制偏離企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo),基層組織多報(bào)或少報(bào)預(yù)算造成資源浪費(fèi)。(3)上下結(jié)合式結(jié)合了自上而下式和自下而上式兩種方式的優(yōu)點(diǎn),在預(yù)算編制過程中企業(yè)總部與各基層組織形成良好的互動關(guān)系。企業(yè)總部根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提出企業(yè)年度預(yù)算編制的指導(dǎo)方針,各基層組織根據(jù)自身業(yè)務(wù)預(yù)測編制本組織的預(yù)算上報(bào),企業(yè)總部匯總協(xié)調(diào)后調(diào)整下達(dá)各組織的預(yù)算,各基層組織根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整本組織的預(yù)算后上報(bào),企業(yè)總部匯總審核后下達(dá)各基層組織執(zhí)行。這種方式的好處在于既能保證企業(yè)總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán),又能調(diào)動各級基層組織參與預(yù)算編制的主動性和積極性。
2、全面預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算的編制方法多種多樣,主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量調(diào)整預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法。固定預(yù)算是指以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是對固定預(yù)算的改進(jìn),是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平而編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。增量調(diào)整預(yù)算是以以前的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算年度的情況適當(dāng)調(diào)整編制而成的預(yù)算。零基預(yù)算。是以零為基礎(chǔ)的預(yù)算,是針對增量調(diào)整預(yù)算的不足而設(shè)計(jì)的。定期預(yù)算是指按照某一固定的預(yù)算期限編制的預(yù)算。滾動預(yù)算是指將預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間、連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。各種預(yù)算編制方法均有所長,也有所短,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要,選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制,尤其注意各種方法的 結(jié)合應(yīng)用。
四、高校全面預(yù)算管理應(yīng)用的主要內(nèi)容
1、以全面預(yù)算為基礎(chǔ)構(gòu)建“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級管理、內(nèi)部核算”的財(cái)務(wù)管理新體制?，F(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理體制只有處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下辦學(xué)的需要。推動高等教育事業(yè)的發(fā)展,反而則會阻礙學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校可以借鑒全面預(yù)算管理的理論與經(jīng)驗(yàn),建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級管理、內(nèi)部核算”財(cái)務(wù)管理新體制。新體制圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核,來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)性和學(xué)院的獨(dú)立支配性兩者的結(jié)合。學(xué)校和學(xué)院根據(jù)各自承擔(dān)的任務(wù)掌握相應(yīng)的財(cái)力,學(xué)校掌握壘校財(cái)務(wù)事務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和經(jīng)費(fèi)分配權(quán),集中管理全校的資金,統(tǒng)一負(fù)責(zé)全校財(cái)務(wù)收支的核算,避免資金體外循環(huán),達(dá)到資源共享;學(xué)院作為學(xué)校管理的中心,擁有本學(xué)院的人事、財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)等方面的權(quán)力。在學(xué)校全面預(yù)算管理和統(tǒng)一財(cái)務(wù)政策制度下,自主安排本學(xué)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出,學(xué)校為其提供內(nèi)部獨(dú)立核算,協(xié)助其理好財(cái)。
2、建立健全全面預(yù)算組織體系,強(qiáng)化預(yù)算管理在高校管理中的中心地位和作用。預(yù)算管理的有效實(shí)施有賴于強(qiáng)有力的組織體系的保障,學(xué)校推行全面預(yù)算管理,首先必須建立多層次的分工合理、職責(zé)明確的預(yù)算組織體系。(1)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會,由校長擔(dān)任委員會主任,負(fù)責(zé)學(xué)校全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo);審批學(xué)?？傤A(yù)算和預(yù)算的追加調(diào)整;審批學(xué)校預(yù)算管理制度;審批預(yù)算的執(zhí)行、考核及獎懲報(bào)告。(2)設(shè)立預(yù)算管理辦公室,辦公室可設(shè)在學(xué)校財(cái)務(wù)處,負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常組織和協(xié)調(diào)工作;擬定預(yù)算管理制度和實(shí)施辦法;組織全校預(yù)算和學(xué)院預(yù)算的編制工作;制訂學(xué)校年度預(yù)算分配草案;控制監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行并定期向全面預(yù)算管理委員會報(bào)告;配合做好預(yù)算考核工作。(3)設(shè)立審計(jì)工作委員會,負(fù)責(zé)制訂預(yù)算執(zhí)行控制的政策制度和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)規(guī)范;根據(jù)預(yù)算單位工作目標(biāo)對其目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)并提供報(bào)告;對預(yù)算編制、執(zhí)行的合理性進(jìn)行審計(jì);為業(yè)績考核委員會提供業(yè)績考核的依據(jù)。(4)設(shè)立業(yè)績考核工作委員會,負(fù)責(zé)制訂學(xué)校業(yè)績考核的制度和考核指標(biāo)體系;制訂學(xué)校的激勵(lì)機(jī)制和政策;審定學(xué)院內(nèi)部的業(yè)績考核和激勵(lì)政策;依據(jù)審計(jì)工作委員會的審計(jì)報(bào)告對預(yù)算單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核。
3、以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn),解決預(yù)算管理與高校發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)的問題。完整的全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)支出預(yù)算三個(gè)方面的內(nèi)容。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ),是指為完成一定時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)所編制的預(yù)算,以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映學(xué)校的收入與費(fèi)用構(gòu)成情況。高校傳統(tǒng)的預(yù)算管理認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)預(yù)算,就預(yù)算論預(yù)算,預(yù)算單位向財(cái)務(wù)部門申請預(yù)算一般是直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算申請,并不是在單位工作計(jì)劃與目標(biāo)的基礎(chǔ)上編刪預(yù)算,財(cái)務(wù)部門對各單位提交的預(yù)算編制是否合理難以審核,預(yù)算目標(biāo)是否完成難以考核,最后導(dǎo)致的結(jié)果可能是預(yù)算管理不能保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),甚至偏離了學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)。 高校實(shí)行全面預(yù)算管理,以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn),預(yù)算單位按照工作任務(wù)與目標(biāo)編制業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)部門在審核預(yù)算單位的工作任務(wù)與目標(biāo)是否符合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上審定安排預(yù)算,將預(yù)算管理與學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。
4、采取科學(xué)的預(yù)算編制程序,提高學(xué)校的宏觀管理能力和各級責(zé)任單位的預(yù)算參與度。高校具有收入相時(shí)穩(wěn)定、財(cái)力有限、預(yù)算難以審定考核的特點(diǎn),實(shí)行“自下而上”式的預(yù)算編制程序,容易出現(xiàn)各預(yù)算單位多報(bào)預(yù)算、報(bào)大預(yù)算的情況,容易造成預(yù)算難以平衡分配,難以編制完成的困境;實(shí)行“自上而下”式的預(yù)算編制程序,缺乏預(yù)算單位的參與,預(yù)算單位積極性不高,不利于預(yù)算管理的實(shí)施。高校預(yù)算管理宜采取“上下結(jié)合”式的預(yù)算編制程序,由預(yù)算管理辦公室測定預(yù)算年度學(xué)校財(cái)務(wù)計(jì)劃大的“盤子”及各預(yù)算單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)參考教,各預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算管理辦公室下達(dá)的預(yù)算指標(biāo),結(jié)合部門工作任務(wù)編制本部門的預(yù)算,上報(bào)預(yù)算管理辦公室匯總審核,需要調(diào)整的反饋預(yù)算單位修改再上報(bào),最終經(jīng)全面預(yù)算管理委員會審定后形成正式預(yù)算下達(dá)執(zhí)行。
5、實(shí)行分類預(yù)算管理,推行“增量調(diào)整預(yù)算”和“零基預(yù)算”,提高高校預(yù)算管理水平。高校作為非盈利性機(jī)構(gòu),其主要任務(wù)是為社會培養(yǎng)更多更好的人才,創(chuàng)造最大的社會效益。在財(cái)力有限的情況下,首先要維持正常的教學(xué)科研運(yùn)轉(zhuǎn),其次再謀求更大的發(fā)展?；诟咝５倪@些特點(diǎn)考慮,可將高校預(yù)算分為維持類的基本支出預(yù)算和發(fā)展類的項(xiàng)目支出預(yù)算,根據(jù)兩類預(yù)算的不同特點(diǎn)分類管理,實(shí)行不同的編制方法、不同的執(zhí)行控制方法、不同的考核方法。(1)基本支出預(yù)算是為保障高校維持正常教學(xué)科研運(yùn)轉(zhuǎn)而編刺的預(yù)算,其支出水平相對穩(wěn)定,可推行“增量調(diào)整預(yù)算”,實(shí)行“指標(biāo)包干、超支不補(bǔ)、結(jié)奈留用”。預(yù)算編制可先核定各預(yù)算單位的基本支出定額指標(biāo),以后每年根據(jù)預(yù)算年度的招生數(shù)和在校生數(shù)調(diào)整預(yù)算單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo),下達(dá)預(yù)算單位編制本單位預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行給預(yù)算單位適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán),年初下達(dá)預(yù)算后,允許預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)每三個(gè)月或每半年,在本部門的基本支出預(yù)算包干指標(biāo)內(nèi)適當(dāng)調(diào)整預(yù)算支出內(nèi)容;預(yù)算考核重點(diǎn)考核預(yù)算單位的教學(xué)科研管理活動能否正常開展,以及經(jīng)費(fèi)的節(jié)約情況。(2)項(xiàng)目支出預(yù)算是為滿足高校發(fā)展壯大而編制的預(yù)算,其支出視學(xué)校的財(cái)力和發(fā)展目標(biāo)而定,可推行“零基預(yù)算”,實(shí)行“輕緩重急、滾動安排、結(jié)余上繳”。預(yù)算編制可根據(jù)學(xué)校財(cái)力情況。結(jié)合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)和工作重點(diǎn),按照輕重緩急排序安排項(xiàng)目預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算,原則上不允許調(diào)整預(yù)算;預(yù)算考核時(shí)按照項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)的建設(shè)目標(biāo)、工作任務(wù)和預(yù)期效益進(jìn)行考核,重點(diǎn)考核目標(biāo)及任務(wù)的完成情況、項(xiàng)目工作取得的效益。
