如何有效解決高校內(nèi)部會計控制中存在的問題,是當前高校亟需解決的一個重要課題。
一、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題
高校內(nèi)部會計控制的目標是保護高校各項資產(chǎn)的安全和完整,防止國有資產(chǎn)的流失;保證高校會計信息的真實、完整;避免和降低各種風險,提高資金使用效率;保證國家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前,高校對加強內(nèi)部會計控制認識不足,內(nèi)控制度和程序不夠完善,監(jiān)督機制不夠健全,缺乏有效的責任追究機制。從內(nèi)部會計控制方面來看,管理工作主要存在以下幾方面的問題:
1.從思想意識上片面、簡單地理解內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部會計對內(nèi)控制度宣傳力度不夠,一些部門,一些人甚至還有少數(shù)領導干部把內(nèi)部會計控制看成是財務部門、審計部門、紀檢監(jiān)督部門的事,與己無關緊要,內(nèi)控管理部門化現(xiàn)象明顯。還有不少人把內(nèi)部控制理解為建立健全各種規(guī)章制度,然后裝訂成冊下發(fā)執(zhí)行,把建章建制等同于內(nèi)部控制工作。其實這些觀點都是片面、簡單地理解內(nèi)部控制,在具體執(zhí)行操作內(nèi)部控制時容易顧此失彼,輕重不分,從客觀上弱化了內(nèi)部控制的作用。
2.缺乏全面、系統(tǒng)、有效的內(nèi)控制度。雖然我國從20世紀90年代起就逐步加大了對內(nèi)部控制理論的研究,并相應頒布實施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等一系列規(guī)章制度。但是上述關于內(nèi)部控制的規(guī)章制度適用范圍側重點放在企業(yè),并沒有出臺具體的關于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度。在高校內(nèi)執(zhí)行上述內(nèi)部控制制度難以相互牽制或牽制乏力,同時也缺乏激勵約束機制。
3.內(nèi)部控制機制不完善。高校內(nèi)部控制機制的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是內(nèi)部控制部門的獨立性和權威性不夠;二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足;三是內(nèi)部控制范圍不全面;四是缺乏內(nèi)部控制的綜合評價體系。
4.內(nèi)控意識薄弱或力度不夠。由于行業(yè)性質(zhì)、辦學體制的不同,高校內(nèi)部在辦學思想、管理理念上普遍存在重視社會效益,輕視經(jīng)濟效益的現(xiàn)象,高校內(nèi)部會計控制意識薄弱或力度不夠。這一點在高校后勤社會化改革、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及重大項目支出安排中缺乏聯(lián)簽、論證制度,從而造成損失浪費的現(xiàn)象尤為突出。
5.獎懲制度不明。缺乏執(zhí)行責任追究制。有些高校沒有設置專門的機構或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查,而且缺少必要的獎懲制度,造成職責不清,責任不明,導致監(jiān)控力度欠缺。
二、解決高校內(nèi)部會計控制存在問題的原則
針對目前內(nèi)部會計控制中存在的主要問題,高校在具體實施內(nèi)部會計控制中應堅持以下四個原則。
1.全面性原則。內(nèi)部會計控制應約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有部門及人員, 即對一級財務部門(含預算內(nèi)賬務、預算外賬務)、二級財務部門、校辦產(chǎn)業(yè)與后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標準進行控制。
2.合法性原則。高校應將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內(nèi)的所有經(jīng)費的收支都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會計控制的范疇中來, 摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制制度及標準的做法。
3.高校負責人負責制原則。《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！薄秲?nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責?！币虼?高校負責人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體, 不能也不應該獨立于內(nèi)部會計控制之外, 應將對內(nèi)部會計控制的領導真正落到實處。
4.內(nèi)部牽制原則。高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責任制度,對預算內(nèi)限額以上資金實行集體審批的內(nèi)部牽制方法等, 對內(nèi)部會計控制的主體及內(nèi)容進行有效的內(nèi)部牽制, 保證內(nèi)部會計控制作用的有效發(fā)揮。為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的有效控制, 高校應堅持業(yè)務控制與業(yè)務循環(huán)控制相結合的原則, 既有對具體業(yè)務的控制, 也有針對業(yè)務循環(huán)及關鍵控制點的控制。為此, 高校應及時進行內(nèi)部會計控制的“流程再造”, 設置切合自身實際的會計業(yè)務處理流程, 并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 三、加強高校內(nèi)部會計控制的措施
1.嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度,加強對關鍵環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)控制度要對各項業(yè)務制定全面系統(tǒng)的政策、制度和程序,并在一定范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務標準和操作要求。用規(guī)范的業(yè)務操作,嚴格重要憑證和印章的管理,重要空白憑證和印章落實專人管理,做到“票、證、印”三分離, 保證賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬相符。同時,對現(xiàn)有制度要不斷進行評估修訂、補充和整合,將制度細化到崗、落實到人;一個崗位一個職責,一個職責一套制度,不放過一個風險點,不疏漏一個隱患點。要避免業(yè)務上的失范和管理上的失控,確保各項制度在各環(huán)節(jié)、各層次得到貫徹執(zhí)行。
2.進一步理順內(nèi)控程序,強化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關系,結合流程整合與再造,按業(yè)務流程的要求,對現(xiàn)有內(nèi)部控制程序,做出相應的調(diào)整,建立健全崗位授權管理的制約機制,明確各個崗位的職責與權限,嚴禁越權從事活動。建立分級授權與轉(zhuǎn)授權制度,對報銷、資金調(diào)度等財務權限實行適當限制。嚴格崗位控制, 分散部門職責權力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴格執(zhí)行決策權、監(jiān)督權、執(zhí)行權的分離制度,實現(xiàn)職能間相互制約機制。加強會計控制,嚴格按照《會計法》的要求,嚴肅會計結算紀律, 保證會計工作的獨立性和財務會計信息的真實性。
3.建立內(nèi)部控制建設的監(jiān)督和評價制度,強化監(jiān)督檢查。健全監(jiān)督制約機制,逐步建立內(nèi)外結合、上下貫通、縱橫交錯,比較完備的監(jiān)督網(wǎng)絡和體系,可有效防止內(nèi)控機制的缺陷。在內(nèi)控制度建設過程中要切實做到有規(guī)劃、有政策、有執(zhí)行、有監(jiān)督、有評價、有整改。在監(jiān)督主體上,進一步加強與內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門的配合,建立有效的信息交流和協(xié)查制度;在監(jiān)督時序上,應實行事前、事中、事后全過程的監(jiān)督,實行“關口前移”,建立業(yè)務管理和技術操作防范制度;在監(jiān)督對象上,加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度;在監(jiān)督內(nèi)容上,由外在表面的督查向深層次問題督查方向轉(zhuǎn)變,把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督,重點放在合規(guī)性稽核、風險稽核和對主要負責人的責任稽核三個方面,實現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時,針對部門自我約束不力,內(nèi)控意識不強的現(xiàn)狀,要強化監(jiān)管職責,建立內(nèi)部控制評價制度標準,加強監(jiān)督和檢查,促進高校不斷完善內(nèi)部控制。
4.強化對內(nèi)控執(zhí)行情況的考核,建立有效的激勵機制。在制定內(nèi)控制度時,要注重責權利的平衡,并且定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查,考核內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)什么問題,查找為什么某項內(nèi)控制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行的原因,對嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的要給予適度的獎勵,對于違章違規(guī)的要堅決予以處罰。唯有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內(nèi)控制度的目的。
5.促進控制與創(chuàng)新相結合,提高內(nèi)控制度的活力。實施內(nèi)部控制是為了保證學校各項事業(yè)健康發(fā)展,但不能讓內(nèi)部控制成為制約學校持續(xù)發(fā)展的障礙。從一定意義上說,控制自身沒有資產(chǎn)再生的能力,它只為學校的持續(xù)發(fā)展導航,而保證學校按既定的目標健康持續(xù)發(fā)展的源泉是創(chuàng)新,即教學手段和方式的創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,學校才能充滿活力,才能提高教學質(zhì)量和科研水平,提高社會競爭能力, 適應社會不斷發(fā)展的需求。因此,保持學校持續(xù)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制,更要促進創(chuàng)新,有活力的內(nèi)部控制制度應是推動學校創(chuàng)新的制度。對學校創(chuàng)新工程給予足夠的支持,但在支持中應對創(chuàng)新過程實施全面的控制,防止在創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。
6.發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用,促進內(nèi)控制度更加完善。內(nèi)部審計是單位內(nèi)設的經(jīng)濟服務部門,它是強化內(nèi)控制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和內(nèi)部機構執(zhí)行指定職能的效率,并有針對性地提出改進措施,它是對內(nèi)控制度的再監(jiān)督、再控制,促進著高校不斷完善內(nèi)控制度,堵塞漏洞,從而做到防查結合,以防為主,最終達到標本兼治的功效。
7.引導內(nèi)部控制適度外部化,提高內(nèi)控制度的質(zhì)量。內(nèi)部控制外部化是指采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制,以達到對其特殊的控制效果的過程。既包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化,通過如CPA審計、財稅檢查等,將學校中適合外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容轉(zhuǎn)由外部控制來完成,不僅可以提高學校管理的專業(yè)化程度和管理效率,而且還能促進內(nèi)部制度質(zhì)量的提高。
總之,隨著社會的不斷發(fā)展,隨著高校的辦學體制不斷改進,在新形勢下,逐步強化高校內(nèi)部控制,完善高校內(nèi)部會計控制制度的建設,利用機制、系統(tǒng)的觀點來對高校內(nèi)部會計控制進行探討、研究和實踐。從而進一步建立一套科學、有效的內(nèi)部會計控制制度,對促進現(xiàn)代化高等學校的發(fā)展,進一步提高高校管理水平都有著至關重要的意義。
(作者簡介:李靜,重慶大學繼續(xù)教育學院會計,會計師,主要從事財務管理研究;毛金,重慶大學繼續(xù)教育學院院辦主任,副處級職員,主要從事高等教育管理研究 重慶 400044)
(責編:若佳)
