高校財(cái)務(wù)信息披露的改革與完善,對(duì)滿足利益關(guān)系人的需求,對(duì)學(xué)校民主理財(cái),對(duì)建立預(yù)防高校職務(wù)犯罪的相關(guān)機(jī)制,對(duì)促進(jìn)高校強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展具有重要意義。
一、高校財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和需求趨于多元化
目前高校財(cái)務(wù)信息主要滿足上級(jí)主管部門的需要,其信息披露的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和范圍都比較單一。近年來(lái),由于公共財(cái)政管理體制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響進(jìn)一步加深,新產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增加,財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及相關(guān)各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了較大的變化,這些重要信息主要包括:
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。由快速擴(kuò)招和教學(xué)評(píng)估拉動(dòng)的高校新校區(qū)大規(guī)模建設(shè),使建設(shè)資金需求急劇膨脹,而在政府投入嚴(yán)重不足的情況下,高校不得不負(fù)債建設(shè),建設(shè)資金來(lái)源基本靠銀行貸款。近年來(lái)高校的商業(yè)性貸款已步入還貸的高峰期,給學(xué)校造成了巨大的資金壓力,資金周轉(zhuǎn)困難,流動(dòng)性不足,季節(jié)性資金鏈斷裂,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息披露已成為政府、社會(huì)、銀行,以及利益關(guān)系人十分關(guān)注的問(wèn)題。2008年3月份,在“兩會(huì)”期間高校負(fù)債和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為參會(huì)代表討論的重要話題。因此,迫切需要高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息,包括債務(wù)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)危害及后果預(yù)測(cè)等重要信息予以客觀公正地披露。
2.教育收費(fèi)及教育成本信息。自高等教育收費(fèi)改革以來(lái),高校收費(fèi)問(wèn)題幾乎每年成為社會(huì)、媒體、學(xué)生及家長(zhǎng)議論的焦點(diǎn),收繳者與繳納者之間的博弈持續(xù)不斷升溫。國(guó)家將高等教育確定為非義務(wù)教育,收費(fèi)是教育成本補(bǔ)償和學(xué)校辦學(xué)資金的重要來(lái)源,地方高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的2/3靠收取學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)來(lái)解決。正因?yàn)槿绱?高校收費(fèi)的政策依據(jù)、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)資金的使用等重要信息需要學(xué)校全面、具體、公開(kāi)披露,以滿足費(fèi)用繳納者、監(jiān)管者,以及其他關(guān)聯(lián)方的需求。與收費(fèi)相關(guān)的是教育成本及分擔(dān)機(jī)制問(wèn)題。現(xiàn)行高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還沒(méi)有建立教育成本的概念和核算辦法,國(guó)家、學(xué)校、受教育者如何分擔(dān)教育成本等問(wèn)題得不到科學(xué)合理的解答,從而使高校的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)遭受廣泛的質(zhì)疑和批評(píng)。對(duì)教育成本以及分擔(dān)機(jī)制等重要信息需要學(xué)校予以適當(dāng)披露,為高校收費(fèi)正言,解除疑慮。
3.投融資信息。教育體制改革前高校資金來(lái)源和運(yùn)用比較單一,信息的需求者也比較單一?！陡叩冉逃ā芬?guī)定:“國(guó)家建立以財(cái)政撥款為主,其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制。”隨著《高等教育法》的逐步落實(shí),高校的投融資主體和渠道已經(jīng)多元化,在中西部的地方高校,校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)90%以上的資金來(lái)源靠其他非財(cái)政渠道解決。如銀行貸款、教職工委托貸款、募集捐贈(zèng)、“BOT”模式、設(shè)備融資租賃、設(shè)備的“形式典當(dāng)”,等等。投資人和捐贈(zèng)人以及利益關(guān)系人非常關(guān)注資金使用情況,投資效益情況,投資償還情況等重大信息,要求學(xué)校予以及時(shí)準(zhǔn)確披露。
4.關(guān)聯(lián)交易信息。隨著近年來(lái)高校的重組、合并,高校的辦學(xué)體制和形式也發(fā)生了很大變化,聯(lián)合辦學(xué)、合作辦學(xué)、大學(xué)的子校、分校、二級(jí)學(xué)院蓬勃發(fā)展。大學(xué)集團(tuán)或集團(tuán)化的大學(xué)比比皆是,有的大學(xué)規(guī)模之大,可與大型企業(yè)集團(tuán)或上市公司相媲美,大學(xué)集團(tuán)辦學(xué)實(shí)體之間的投資關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相互交織在一起,其關(guān)聯(lián)交易越來(lái)越復(fù)雜。因此,要求學(xué)校尤其是集團(tuán)化的大學(xué)應(yīng)參照上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露原則對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為及結(jié)果予以披露。
5.學(xué)生資助信息。近兩年中央與地方財(cái)政斥巨資對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生予以資助,其力度之大,前所未有,這引起了社會(huì)各界、學(xué)生及家長(zhǎng)的高度關(guān)注。學(xué)校對(duì)資助資金支付的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、以及使用的具體情況等信息需要予以公開(kāi)、透明的披露。
二、高校財(cái)務(wù)信息披露的若干缺陷
我國(guó)高校已試行了10年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高等教育事業(yè)的發(fā)展,已不能完整全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況,使高校的財(cái)務(wù)信息披露存在諸多缺陷。
1.信息不完整。目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告只有三個(gè)基本報(bào)表,即:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表。各省市根據(jù)主管部門和財(cái)政部門的需要適當(dāng)增加了一些反映部門預(yù)算執(zhí)行情況和國(guó)庫(kù)集中支付改革的相關(guān)報(bào)表或統(tǒng)計(jì)表,但這些報(bào)表仍然不能完整地提供高校財(cái)務(wù)狀況的信息。其一,本文第一部分所描述的近年來(lái)新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能反映或者反映不完整。比如,在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息方面只有顯性負(fù)債指標(biāo),對(duì)隱性負(fù)債和或有負(fù)債沒(méi)有指標(biāo)反映。其二,資產(chǎn)信息不完整。對(duì)于大量存在的學(xué)生欠費(fèi),沒(méi)有作為應(yīng)收款項(xiàng)處理,這部分債權(quán)性資產(chǎn)未能在報(bào)表上反映。又如,高?？蒲谐晒纬傻拇罅繜o(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等未進(jìn)行完整地核算和披露。其三,高?；?、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)與事業(yè)財(cái)務(wù)之間信息分割,沒(méi)有進(jìn)行有效整合,造成整個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息缺乏完整性,會(huì)計(jì)主體之間缺乏可比性。
2.信息不真實(shí)。由于制度缺陷和內(nèi)部管理原因,目前財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象已普遍存在,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等六個(gè)大要素指標(biāo)的數(shù)據(jù)均存在不同程度虛假性。其一,學(xué)校為了達(dá)到高校評(píng)估規(guī)定的教學(xué)設(shè)備指標(biāo),大部分辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的學(xué)校,將大量破爛的早該報(bào)廢的教學(xué)儀器設(shè)備長(zhǎng)期掛賬,使固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真。其二,由于制度規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊,固定資產(chǎn)按原始價(jià)值反映,其凈值(真實(shí)的價(jià)值)信息無(wú)法在報(bào)表上反映。其三,基本建設(shè)已投入使用的新建固定資產(chǎn),長(zhǎng)期掛在“建筑安裝成本”賬上,沒(méi)有轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。其四,負(fù)債信息除了不完整性外,其數(shù)據(jù)也存在失真的問(wèn)題。如,有的高校為了隱瞞收入,將一些亂收費(fèi)項(xiàng)目形成的屬于收入的部分計(jì)入“暫存款”科目,虛增負(fù)債。其五,收支數(shù)據(jù)失真。在收入方面,學(xué)校收到各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)后計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶”作為負(fù)債,不能作為收入實(shí)現(xiàn),使收支月報(bào)表經(jīng)常出現(xiàn)大額“赤字”,同時(shí)使收入與現(xiàn)金流量極不匹配。在支出方面也存在不規(guī)范的行為,嚴(yán)重影響信息的有用性和可信度。
3.信息不對(duì)稱。首先,高校財(cái)務(wù)信息披露存在重領(lǐng)導(dǎo)輕群眾,重保密輕公開(kāi)等不對(duì)稱現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)告從制度設(shè)計(jì)上看,更多的是為了滿足上級(jí)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)層的需要,對(duì)于橫向的利益關(guān)系人,對(duì)于普通教職工、學(xué)生及家長(zhǎng)的信息需要沒(méi)有足夠的重視,沒(méi)有相應(yīng)制度和措施保障。盡管他們之間采集信息的內(nèi)容、要求、偏好有所不同,但在享受財(cái)務(wù)信息的權(quán)利(知情權(quán))方面應(yīng)該對(duì)稱和平等。其次是保密與公開(kāi)沒(méi)有具體化,什么樣的信息該保密,什么樣的信息應(yīng)公開(kāi),缺乏明確的制度規(guī)范,領(lǐng)導(dǎo)者往往以保密為由拒絕公開(kāi)本應(yīng)大家知情的財(cái)務(wù)信息,導(dǎo)致輿論和群眾監(jiān)督的缺失。這也是近年來(lái)高校職務(wù)犯罪上升的重要原因之一。
4.信息不超前?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重歷史輕未來(lái)的現(xiàn)象,對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)沒(méi)有引起足夠的重視。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息包括未來(lái)財(cái)務(wù)收支、未來(lái)現(xiàn)金支付能力,未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)及相關(guān)的預(yù)警信息等,對(duì)信息使用者正確評(píng)估高校未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),正確判斷和決策相關(guān)事項(xiàng)具有重要意義。
5.信息不配套。目前高校與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的相配套的非財(cái)務(wù)信息缺乏披露。這些非財(cái)務(wù)信息主要應(yīng)包括直接影響財(cái)務(wù)狀況要素的信息。如,招生情況、在校師生狀況、發(fā)展規(guī)劃、外部環(huán)境、學(xué)校承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等等。這對(duì)于信息使用各方綜合評(píng)價(jià)和判斷高校的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)有重要作用。
三、高校財(cái)務(wù)信息披露的重整與完善
針對(duì)上述問(wèn)題,筆者提出以下幾點(diǎn)建議:
1.重新設(shè)計(jì)和制定高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。如前所述,目前高校財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題主要是由于制度缺陷造成的,因此,筆者建議財(cái)政部和教育部等國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)刻不容緩地組織專家研究高校出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題,以及新增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),重在設(shè)計(jì)和出臺(tái)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,從根本上解決財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題。在內(nèi)容設(shè)計(jì)方面應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾點(diǎn):(1)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度,將基本建設(shè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的系統(tǒng)核算。通過(guò)設(shè)置“在建工程”等會(huì)計(jì)科目對(duì)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表上將基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和事業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)予以系統(tǒng)整合,從而完整、全面地提供學(xué)?；緲I(yè)務(wù)和建設(shè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息,以集中反映會(huì)計(jì)主體的全貌。(2)將教育成本核算作為重要內(nèi)容納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。包括教育成本的定義,核算對(duì)象、核算分期、費(fèi)用的歸集和分配方法、成本報(bào)告的內(nèi)容和格式等。教育成本核算問(wèn)題在學(xué)術(shù)界和教育界已廣泛研究和討論,雖然還有不少爭(zhēng)議,但可以求同存異,先制定出一個(gè)方案試行,在實(shí)踐中不斷完善和規(guī)范。教育成本與企業(yè)產(chǎn)品成本不一樣,企業(yè)產(chǎn)品成本是企業(yè)的商業(yè)秘密可以不對(duì)外披露,但教育是公益事業(yè),公眾需要了解教育成本以判斷教育收費(fèi)的水平,因此,非義務(wù)教育的教育成本有必要對(duì)公眾披露。(3)改進(jìn)和完善現(xiàn)有業(yè)務(wù)的核算及報(bào)告方法。針對(duì)資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題引入企業(yè)折舊方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算,這也是教育成本核算的需要,采用凈值指標(biāo)也可解決不能使用資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬不報(bào)廢的問(wèn)題;參照企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的取得和攤銷進(jìn)行全面核算,不能只核算取得不核算攤銷;對(duì)金融資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面反映;根據(jù)負(fù)債核算存在的問(wèn)題,應(yīng)將負(fù)債劃分為長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債核算,對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)增設(shè)“應(yīng)計(jì)利息”科目,對(duì)引資建設(shè)、“BOT”模式等所形成的負(fù)債設(shè)立相應(yīng)的科目予以核算和反映。在收入核算方面,對(duì)學(xué)生欠交學(xué)費(fèi),由于助學(xué)貸款、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的預(yù)交學(xué)費(fèi)通過(guò)設(shè)立應(yīng)收收入和預(yù)收收入科目予以核算和反映,以上項(xiàng)目的變動(dòng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告上予以相應(yīng)披露。(4)設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在上世紀(jì)出臺(tái)時(shí),高校還沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和實(shí)務(wù)及相應(yīng)的信息披露要求。因此,新出臺(tái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和模型,并形成預(yù)警機(jī)制,對(duì)高校債務(wù)類型、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)危害等建立相應(yīng)的指標(biāo)體系,從而全面披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。 2.重新確立會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校財(cái)務(wù)信息披露存在的缺陷還與采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有很大的關(guān)系,目前高校對(duì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出。學(xué)校的事業(yè)收支只包括現(xiàn)金流入流出的部分,而應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的部分不能在賬簿上反映,從而導(dǎo)致收支不實(shí),債權(quán)債務(wù)不實(shí)。其次是教育成本要求計(jì)算人才培養(yǎng)的所有費(fèi)用。在成本計(jì)算期內(nèi)只要是發(fā)生的與人才培養(yǎng)相關(guān)的費(fèi)用都應(yīng)該予以歸集的分配,但收付實(shí)現(xiàn)制只管現(xiàn)金付出的費(fèi)用,而在計(jì)算期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生但尚未支付現(xiàn)金的費(fèi)用則不予計(jì)算,這顯然是教育成本得以真實(shí)反映的障礙。
由此可見(jiàn),為了提高財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量,應(yīng)該重新確立會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),在高校的會(huì)計(jì)核算中全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,從而客觀真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。
3.正確處理保密與公開(kāi)的關(guān)系,提高信息披露的透明度。財(cái)務(wù)公開(kāi)是學(xué)校民主辦學(xué)和民主理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容,財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)披露有利于發(fā)動(dòng)群眾集思廣益,群策群力,為學(xué)校的發(fā)展出謀獻(xiàn)策。同時(shí)也有利于社會(huì)公眾和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)關(guān)注和重視高校的財(cái)務(wù)狀況及困難,以爭(zhēng)取各方面的支持。在這方面,一些高校已做了有益的嘗試,并取得較好的效果。如,吉林大學(xué)2007年在網(wǎng)上公開(kāi)披露了學(xué)校的債務(wù)危機(jī)并征集解決學(xué)校財(cái)務(wù)困難的建議,引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注。
財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)披露有利于高校廉政建設(shè)和預(yù)防職務(wù)犯罪,事實(shí)證明,信息越不對(duì)稱越不透明就越容易滋生腐敗。如某高校2006年以來(lái)先后13個(gè)校級(jí)和中層干部由于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題落馬,財(cái)務(wù)及與之相關(guān)的信息不公開(kāi)是其中重要的原因之一。因此,財(cái)務(wù)信息公開(kāi)披露有利于社會(huì)、媒體、師生員工對(duì)高校的監(jiān)督,從而在機(jī)制上預(yù)防腐敗。
財(cái)務(wù)公開(kāi)的口號(hào)喊了多年,但實(shí)際執(zhí)行很差,究其原因除了認(rèn)識(shí)和態(tài)度外,關(guān)鍵的是沒(méi)有制度保證,即公開(kāi)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間等一些重要問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)范。筆者建議應(yīng)從高校的實(shí)際情況出發(fā),由主管機(jī)關(guān)和學(xué)校自身做出相關(guān)規(guī)定,對(duì)保密和公開(kāi)做出明確界定,照章執(zhí)行。當(dāng)然,國(guó)家保密法規(guī)已有規(guī)定的學(xué)校應(yīng)依法保密。
參考文獻(xiàn):
1.黃麟.高校會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)改革和探索.教育財(cái)會(huì)研究,2008(1)
2.李亮,于沛利,胡勝.談高校財(cái)務(wù)信息披露改革.財(cái)會(huì)月刊(綜合),2008(2)
3.汪伯文.高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及動(dòng)因.財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2008(6)
4.王衛(wèi)星,韓玉啟.高校會(huì)計(jì)信息有關(guān)問(wèn)題的探討.事業(yè)財(cái)會(huì),2005(6)
(作者單位:樂(lè)山師范學(xué)院財(cái)務(wù)處 四川樂(lè)山 614004)
