從1998年起,電力企業(yè)系統(tǒng)正式實(shí)行全面預(yù)算管理。電力企業(yè)必須以制定成本費(fèi)用定額為突破口.使預(yù)算編制建立在科學(xué)、公正、真實(shí)的基礎(chǔ)上,是保證預(yù)算管理收到實(shí)效的前提條件。以計(jì)算機(jī)為管理工具,建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),是保證預(yù)算管理高效運(yùn)行的現(xiàn)代化手段。
一、電力企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題
但由于成本預(yù)算管理薄弱,很難做到事前控制;基于合同、工程進(jìn)度的項(xiàng)目成本管理還沒(méi)有全面實(shí)施。成本預(yù)算管理過(guò)程中還存在以下現(xiàn)象:
(一)預(yù)算編制方法不科學(xué)。大部分預(yù)算編制都采用了增量預(yù)算編制方法,即以上期預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期各變動(dòng)因素的情況,加以調(diào)整,編制出當(dāng)期預(yù)算。其錯(cuò)誤在于首先承認(rèn)上期預(yù)算實(shí)際數(shù)是合理的,其次對(duì)預(yù)期變動(dòng)因素的判斷帶有主觀性,直接導(dǎo)致所編制出的預(yù)算不能真正起到應(yīng)有的作用。
(二)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏分析。從現(xiàn)實(shí)情況看,缺乏總體的評(píng)價(jià)和分析,即使有一些分析也僅僅是執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算比較,結(jié)算差額、比率,沒(méi)能進(jìn)一步分析揭示產(chǎn)生差額的原因,也就更談不上去找出解決辦法。
(三)預(yù)算管理工作重點(diǎn)不準(zhǔn)確。把預(yù)算管理工作的重點(diǎn)往往放在預(yù)算編制上,對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核工作重視不足,致使預(yù)算控制工作起不到事前控制和過(guò)程控制的作用,基本上成為了事后控制。
二、提高預(yù)算成本管理效率的對(duì)策和措施
電力企業(yè)在集團(tuán)理財(cái)規(guī)模效益的管理理念下,成本預(yù)算管理框架包括:預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析反饋和預(yù)算考核監(jiān)督四大模塊,目標(biāo)是建立一個(gè)過(guò)程在控和效益聯(lián)動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理循環(huán)。在此循環(huán)中應(yīng)著重把握以下幾個(gè)環(huán)節(jié):
(一)夯實(shí)基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制定額化
預(yù)算編制作為預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是預(yù)算管理的起點(diǎn)。預(yù)算編制要面向企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際相符,是預(yù)算編制的最基本要求。制定成本費(fèi)用定額的目的,就是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際出發(fā),準(zhǔn)確核定完成作業(yè)的資源耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),并以此作為預(yù)算編制的直接依據(jù),實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的定額化和規(guī)范化。
1.建立以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理模式
企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理,有多種模式可供選擇,如以銷(xiāo)量為中心的預(yù)算管理模式,以利潤(rùn)為中心的預(yù)算管理模式,以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算管理模式等。電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是市場(chǎng)銷(xiāo)售自然壟斷,銷(xiāo)售價(jià)格受到政府的嚴(yán)格監(jiān)管而相對(duì)穩(wěn)定,企業(yè)效益高低主要取決于成本費(fèi)用這一相對(duì)可控的因素,成本費(fèi)用控制至關(guān)重要?；谶@一特點(diǎn),以成本費(fèi)用為控制重點(diǎn),建立以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理模式才是電力行業(yè)預(yù)算管理模式的正確選擇。只有這樣,才能保證始終抓住降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益這一關(guān)鍵因素,使預(yù)算管理方向明確。
2.成本費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)化
建立以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理模式,為核定成本費(fèi)用定額奠定了理論基礎(chǔ)。需要核定定額的成本費(fèi)用項(xiàng)目有哪些,怎樣確定成本費(fèi)用定額項(xiàng)目,則是需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題。電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本系統(tǒng)作業(yè)流程和成本費(fèi)用的性質(zhì)與特點(diǎn),采用作業(yè)成本法,強(qiáng)調(diào)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)是作業(yè)必需,在認(rèn)真分析作業(yè)流程的基礎(chǔ)上,確定各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)項(xiàng)目,根據(jù)資源耗費(fèi)項(xiàng)目核定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。
3.核定定額的原則
在核定定額過(guò)程中,主要堅(jiān)持以下具體原則:
一是實(shí)事求實(shí)原則:實(shí)事求實(shí)原則就是按照一項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際需要,通過(guò)實(shí)地考察、調(diào)研,在對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)反復(fù)修改,最后核定出定額標(biāo)準(zhǔn)。制定定額標(biāo)準(zhǔn)之前必須深入企業(yè)內(nèi)部似的考察,充分調(diào)研。只有經(jīng)過(guò)實(shí)地考察,充分調(diào)研。通過(guò)對(duì)設(shè)備管理人員、維護(hù)專(zhuān)門(mén)人員、生產(chǎn)專(zhuān)責(zé)人員、物資供應(yīng)人員的調(diào)查,根據(jù)對(duì)單項(xiàng)作業(yè)、單項(xiàng)資產(chǎn)多年實(shí)際消耗歷史記錄的逐筆查詢(xún),在掌握大量第一手資料的基礎(chǔ)上,分別就輸送電材料費(fèi)、電廠材料費(fèi)、檢修費(fèi)和其他費(fèi)用定額進(jìn)行初步核定,才能真實(shí)的滿足預(yù)算控制需要。
二是客觀公正原則:客觀公正原則就是強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用支出的普遍性、經(jīng)常性和規(guī)律性,重點(diǎn)考慮共性問(wèn)題。體現(xiàn)在核定定額的過(guò)程中就是:相同的作業(yè),無(wú)論是那個(gè)地區(qū)、哪個(gè)企業(yè),其資源耗費(fèi)項(xiàng)目相同,數(shù)量耗用定額相同,金額標(biāo)準(zhǔn)相同。不同成本費(fèi)用項(xiàng)目采用不同核定方法。如材料費(fèi)用采用零基預(yù)算方法核定,檢修費(fèi)用按沒(méi)備投產(chǎn)年限采用比率法核定,其他費(fèi)用中不可控費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,可控費(fèi)用按費(fèi)用性質(zhì)分別核定。不同企業(yè)相同成本費(fèi)用項(xiàng)目采用相同方法核定。
三是科學(xué)合理原則:所謂科學(xué),就是要保證定額的先進(jìn)性,既不能不經(jīng)努力就可以輕易達(dá)到定額,也不能怎么努力也達(dá)不到定額,對(duì)不同企業(yè)相同作業(yè)的資源耗費(fèi).其數(shù)量定額按全網(wǎng)先進(jìn)水平確定。所謂合理,就是強(qiáng)調(diào)資源耗費(fèi)是完成作業(yè)所必需,即使資源耗費(fèi)小到一張砂紙,只要是設(shè)備維護(hù)的需要,就要為其制定耗費(fèi)定額。
(二)強(qiáng)化手段,實(shí)行預(yù)算管理信息化
在核定成本費(fèi)用定額的基礎(chǔ)上,為滿足建立以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理模式的需要,與預(yù)算編制定額化相配合,提高預(yù)算管理的效率,電力企業(yè)應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)軟件管理系統(tǒng),為高效地進(jìn)行預(yù)算管理提供現(xiàn)代化的技術(shù)平臺(tái)。
該預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)具備以下功能:
1.預(yù)算編制功能
包括:①成本費(fèi)用定額的管理;②基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理;③預(yù)算編制的管理;④預(yù)算匯總和審核的管理;⑧預(yù)算批復(fù)、調(diào)整和發(fā)布的管理。
以成本費(fèi)用定額為依據(jù),利用預(yù)算管理系統(tǒng)編制預(yù)算,提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性,減輕了預(yù)算編制的工作量,縮短了預(yù)算編制、上報(bào)、審核、匯總、批復(fù)、調(diào)整和公布的時(shí)間,大大提高了,預(yù)算編制的效率。
2.預(yù)算控制功能
在預(yù)算控制上,應(yīng)采用剛性控制,通常采用三級(jí)控制方式:①總額控制,就是一個(gè)部門(mén)或一項(xiàng)作業(yè)的成本費(fèi)用總額不得突破,以確保利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);②分組控制,將性質(zhì)相近的成本費(fèi)用項(xiàng)目歸類(lèi)分組,組內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用定額可以調(diào)劑使用,但不能突破該組費(fèi)用總額;③單項(xiàng)控制,對(duì)一些重要費(fèi)用項(xiàng)目如材料費(fèi)、水電費(fèi)等實(shí)行單項(xiàng)控制,不得超支利用預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算控制,可以實(shí)行實(shí)時(shí)控制,及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況,及時(shí)分析和處理預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異,使公司與所屬企業(yè)之間、公司各部門(mén)之間、企業(yè)各部門(mén)及生產(chǎn)單位之間信息暢通,極大地提高預(yù)算管理的效率。
3.預(yù)算指標(biāo)分解功能
利用預(yù)算管理系統(tǒng)可以將預(yù)算指標(biāo)迅速分解。層層落實(shí)到各責(zé)任單位或某項(xiàng)作業(yè),讓預(yù)算執(zhí)行者明確自身的工作目標(biāo)和職責(zé)范圍,使全公司所有員工、部門(mén)和單位的工作始終圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。
4.預(yù)警功能
為了保證預(yù)算執(zhí)行的剛性控制,預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。在日常會(huì)計(jì)核算中,相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目一旦達(dá)到年度預(yù)算的一定比例,就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)警提示,以引起關(guān)注;實(shí)際成本費(fèi)用支出一旦達(dá)到預(yù)算,會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將拒絕憑證處理,以保證預(yù)算不得突破,維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。
三、加強(qiáng)成本預(yù)算管理編制的意義
(一)將作業(yè)成本原則擴(kuò)展到預(yù)算管理是管理思維的重大變革
傳統(tǒng)預(yù)算管理按照職能編制預(yù)算,導(dǎo)致按作業(yè)報(bào)告的實(shí)際成本與按職能確定的預(yù)算成本之間不協(xié)調(diào)。把作業(yè)管理納入到預(yù)算過(guò)程中,則強(qiáng)調(diào)完成作業(yè)必需的資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)的成本分配作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本原則進(jìn)行成本費(fèi)用細(xì)化,制定成本費(fèi)用定額,并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算,可以使預(yù)算建立在科學(xué)、真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上。實(shí)際成本與預(yù)算成本采用相同方法,增強(qiáng)了實(shí)際成本與預(yù)算成本的可比性,消除了作業(yè)管理與預(yù)算管理“兩張皮”現(xiàn)象,從根本上杜絕了為完成預(yù)算而削減必要作業(yè)步驟現(xiàn)象的發(fā)生,有利于預(yù)算的控制,進(jìn)而提高預(yù)算管理的效率和作業(yè)的效率。
(二)以定額為依據(jù)編制預(yù)算,提高了預(yù)算的準(zhǔn)確度
預(yù)算管理效果不明顯的一個(gè)重要原因就是預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際,準(zhǔn)確度不高。在預(yù)算編制的過(guò)程中,各預(yù)算單位由于種種原因,造成預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際偏離較大,使預(yù)算不能起到目標(biāo)導(dǎo)向的作用。通過(guò)對(duì)作業(yè)流程的分析,根據(jù)完成作業(yè)必需的資源耗費(fèi)制定定額,把定額作為編制預(yù)算的依據(jù),可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確度。
以A電力有限公司為例,在其成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后,A電力有限公司按定額重新編制的2007年預(yù)算與原預(yù)算相比,個(gè)別預(yù)算單位新預(yù)算比原預(yù)算降低30%。 僅材料費(fèi)一項(xiàng),新預(yù)算就比原預(yù)算降低了10%。
(三)提高了企業(yè)管理水平,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)
成本費(fèi)用定額的制定,不僅為預(yù)算編制奠定了基礎(chǔ),也使成本費(fèi)用管理和控制有了科學(xué)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)了成本費(fèi)用管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。預(yù)算管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用,推動(dòng)了企業(yè)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程,使企業(yè)管理更科學(xué),管理手段更先進(jìn),管理效率更高。在這一工作過(guò)程中,全員參與,加強(qiáng)預(yù)算管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的思想深入人心,每個(gè)單位、部門(mén)和全體員工都明確了各自的工作目標(biāo)與職責(zé)范圍,容易激發(fā)工作積極性。如果各單位、各部門(mén)都制定相應(yīng)的管理制度和辦法,則企業(yè)整體管理水平將得到明顯提高,有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。
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