一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵界定與意義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致,確保企業(yè)計(jì)劃順利完成與相關(guān)財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠而設(shè)立的一系列會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度的總稱。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。在公司治理中,完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)資料完整與真實(shí)的必要保障。第一,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進(jìn)行,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制的轉(zhuǎn)變。第二,有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化。第三,有利于維護(hù)企業(yè)資源的安全,保護(hù)股東和債權(quán)人利益。第四,有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系,保障會(huì)計(jì)人員行使職權(quán),提高會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的原則
現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則,稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則,它也是外部審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)狀況的基本依據(jù)。企業(yè)在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
第一,合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
第二,適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。
第三,規(guī)范性原則,即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作,要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法,并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作,不能顧此失彼。
第四,科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,必須科學(xué)合理,以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度便于操作和執(zhí)行;必須利于控制和檢查,有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑;同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善,以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加適應(yīng)管理需要。
三、完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策
(一)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)或機(jī)制,離不開所存在的環(huán)境,而且在不同的環(huán)境下,會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮程度不盡相同,會(huì)計(jì)控制作用是否有效,很大程度上取決于單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度、全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的影響,它是充分有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證,因此,應(yīng)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)組成部分。許多案件的深刻教訓(xùn)也警示我們,案件的發(fā)生不是沒(méi)有制度,而是制度沒(méi)有得到真正落實(shí),制度之所以落實(shí)難的原因就在于,沒(méi)有一個(gè)良好的環(huán)境來(lái)約束人的行為,防范人的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),必須從營(yíng)造良好的環(huán)境做起,提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化,增強(qiáng)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀,即將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位,使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入到人心,同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員的參與,塑造企業(yè)文化,形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。
(二)應(yīng)與社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計(jì)工作從全面詳細(xì)性審計(jì)發(fā)展為制度基礎(chǔ)性審計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與社會(huì)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,有利于社會(huì)審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善性和實(shí)際執(zhí)行的有效性審計(jì)中提出積極有效建議,幫助企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度體系。
一般情況下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶有很強(qiáng)的強(qiáng)制性,雖然機(jī)構(gòu)齊全,但常常制度不完整,業(yè)務(wù)不規(guī)范。近年來(lái)在我國(guó)證券市場(chǎng)中因提供虛假會(huì)計(jì)信息而出現(xiàn)的大案要案中,多是在公司負(fù)責(zé)人的授意和強(qiáng)令下作出的,內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。所以只有將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有機(jī)地結(jié)合在一起,才能避免內(nèi)部審計(jì)失控。建立完備的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)性。一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,必須要有內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,糾正偏差,修訂并完善制度。
(三)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合
隨著改革的進(jìn)一步深入,搞活內(nèi)部機(jī)制逐步成了一些企業(yè)的中心環(huán)節(jié)。而要搞活內(nèi)部機(jī)制,一方面應(yīng)理順企業(yè)制度與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系,另一方面應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效結(jié)合,實(shí)際上是把衡量、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)工作業(yè)績(jī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制緊密結(jié)合在一起,以此作為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的管理系統(tǒng),從而達(dá)到完善管理工作,提高管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
(四)應(yīng)保障內(nèi)部信息的通暢
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng),它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流,且其每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序,并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此,整體會(huì)計(jì)控制價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)上下級(jí)之間、不同部門之間和同一部門內(nèi)的交流和溝通,這就需要,一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通,以實(shí)現(xiàn)信息共享,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),有針對(duì)性地開展工作,同時(shí)有助于消除部門間的誤解和疑慮;另一方面各職能部門要加強(qiáng)自身員工間的溝通,培養(yǎng)和提高員工參與會(huì)計(jì)控制的意識(shí),以便開展自評(píng)。實(shí)踐中,最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化,形成一種約束機(jī)制,有利于各職能部門在明確各自職責(zé)的同時(shí),從整體上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。
(五)應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)
控制的目的就是要防范風(fēng)險(xiǎn),若不存在風(fēng)險(xiǎn)也就沒(méi)有實(shí)施控制的必要,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用,會(huì)計(jì)控制所涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān),因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā),加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)資金流程的分析,即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類,找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源的性質(zhì),有針對(duì)性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法,同時(shí)要結(jié)合控制流程的概念,找出相應(yīng)的控制措施,建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程是企業(yè)不斷適應(yīng)各種內(nèi)外部環(huán)境變化,應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素的過(guò)程,也是其理論基礎(chǔ)、目標(biāo)觀念、服務(wù)對(duì)象和構(gòu)成內(nèi)容不斷改進(jìn)和完善的過(guò)程,這為作為其重要構(gòu)成內(nèi)容的會(huì)計(jì)控制提供了很好的借鑒意義,即必須以嶄新的視角來(lái)重新審視和思考內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建。
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