一、加強內(nèi)部會計控制的必要性
(一)維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,防止會計信息失真的需要。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟,只有實行有效的內(nèi)部會計控制,規(guī)范會計行為,才能促進有序競爭和有效配置資源,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。近年來,會計信息失真越來越嚴重,上市公司中也出現(xiàn)了嚴重的會計造假事件,這嚴重影響到我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)。因此,加強內(nèi)部會計控制是防止會計信息失真的有效途徑。
(二)保證單位財務(wù)活動合法性,有效實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)的需要。內(nèi)部會計控制是一切財務(wù)收支的“關(guān)口”,完善的內(nèi)部會計控制使財務(wù)收支中的違法違紀問題得到有效的制止和糾正,從而保證單位各項財務(wù)活動的合法性。內(nèi)部會計控制利用各項價值指標(biāo),對單位的經(jīng)濟活動進行全面的控制與調(diào)節(jié),以促進單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,從而有效地實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。
(三)保證公司各項資產(chǎn)的安全完整,促使經(jīng)濟效益不斷提高的需要。通過對資產(chǎn)的嚴格控制,防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生,加強對資產(chǎn)的保護,保證資產(chǎn)的安全、完整。認真實施單位內(nèi)部會計控制,保證人、財、物的合理配置和使用,從而促使單位經(jīng)濟效益不斷提高。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
(一)我國會計內(nèi)部控制機制不健全,導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱。表現(xiàn)在:內(nèi)部管理職責(zé)不清單位法人獨斷專行,導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁,使得內(nèi)部會計控制形同虛設(shè),給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機;隨意編造虛假會計信息,一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作,帳目混亂,財產(chǎn)不實,數(shù)據(jù)失真,費用支出失控,資產(chǎn)流失嚴重,違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生,有些會計人員違反會計職業(yè)道德,不認真行使會計監(jiān)督職權(quán),使一些主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞。
(二)會計監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。 在現(xiàn)行的國企管理體制中,由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理,造成管理上的條塊分割,我國有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機構(gòu),政出多門造成這些規(guī)范形式多樣、標(biāo)準不一,對內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的確立、應(yīng)遵循的控制原則、內(nèi)部控制要素的構(gòu)成等重要內(nèi)容均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內(nèi)部控制規(guī)范的制定成本,又增大了各內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本。
財務(wù)部門主要是事后算帳,很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。
(三)忽視了內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力,管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法,人力資源的組織與開發(fā),董事會的關(guān)注和指導(dǎo)力度等。由于我國有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在著缺陷,如公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全,管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上,企業(yè)文化、企業(yè)社會責(zé)任、監(jiān)督約束機制不到位。
三、加強和完善內(nèi)部會計控制的舉措
(一)加強財會人員職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技術(shù)教育,提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度,它是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構(gòu)、生產(chǎn)等方面知識的融合,企業(yè)財務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部會計控制的重任,需要不斷更新知識、提高操作能力,完善內(nèi)部會計控制制度,充分發(fā)揮財會人員的自律性,增強自覺性。這就要求企業(yè)財務(wù)人員加強自覺學(xué)習(xí)的同時,還要加強各級財政部門對企業(yè)財務(wù)人員的后續(xù)教育,不斷加深專業(yè)知識學(xué)習(xí),加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學(xué)習(xí)。
(二)完善內(nèi)部會計控制環(huán)境
完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ),單位負責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者, 其個人自身素質(zhì)和對會計控制的態(tài)度,對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。因此應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制,要實行財務(wù)公開,增強經(jīng)營者的自控意識;健全內(nèi)部會計控制制度體系,內(nèi)部會計控制制度會計控制的核心內(nèi)容,會計控制的主要形式就是制度控制,企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求,結(jié)合自身實際,健全和完善適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化,以達到內(nèi)部會計控制的目的。
(三)加強內(nèi)部審計的監(jiān)督
內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段之一, 是強化內(nèi)部會計控制的制度安排。首先,企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)保持相對獨立性,從而達到及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為,保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整的目的。其次,內(nèi)部審計部門應(yīng)堅持公正的原則,對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行客觀地評價,對企業(yè)的財務(wù)處理情況進行全面地監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險。最后,企業(yè)內(nèi)部會計控制所設(shè)計的基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下,保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn),要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應(yīng),通過對內(nèi)部控制的檢測和評價,保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié),發(fā)揮預(yù)警功能。
(四)加強和規(guī)范社會監(jiān)督,發(fā)揮社會輿論的導(dǎo)向作用
社會監(jiān)督應(yīng)該以會計師事務(wù)所的監(jiān)督為主,因為會計師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督,使得會計監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計人員自身道德約束進行,要加強社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能,會計師事務(wù)所在對企業(yè)進行了審計時,應(yīng)該加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的復(fù)合性測試,指出其管理方面的不足,幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)部會計控制制度;新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的外部監(jiān)督形式,由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道,具有導(dǎo)向作用,所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強有力的約束,因此政府監(jiān)管部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢,提高公司信息披露的透明度,從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用,形成有效的監(jiān)督合力,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
參考文獻
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