如何控制并化解高校的負(fù)債問(wèn)題,是高校健康發(fā)展的理論問(wèn)題和實(shí)際問(wèn)題。只有適當(dāng)控制負(fù)債規(guī)模,爭(zhēng)取國(guó)家投入,依靠政策支持,采取校內(nèi)挖潛,增收節(jié)支,引進(jìn)社會(huì)資本等措施,才能防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),找到解決問(wèn)題的出路。
一、高校的債務(wù)分析
高校的負(fù)債和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的,國(guó)家提高國(guó)民素質(zhì)是宗旨,辦人民滿意教育是目的,擴(kuò)大招生規(guī)模是措施,“教育產(chǎn)業(yè)化”是源頭,教育投入不足是主因,內(nèi)因是自身創(chuàng)收和投入能力較差,銀行快速跟進(jìn)是外部原因,特殊的資金運(yùn)作規(guī)律和制度缺陷是條件,管理人員的思想觀念是關(guān)鍵。具體如下:
(一)高校擴(kuò)招及教育投入不足是造成負(fù)債的主要原因
我國(guó)高校負(fù)債的增加同上個(gè)世紀(jì)末高校擴(kuò)招是密切相關(guān)的,當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)偏冷,在“教育產(chǎn)業(yè)化”觀點(diǎn)盛行的背景下,高校擴(kuò)大招生規(guī)模是需要巨額資金支撐的。而公辦高校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款,財(cái)政撥款具有資金來(lái)源可靠和資金使用無(wú)償性兩大特點(diǎn),但我國(guó)是窮國(guó)辦教育,而且辦的是世界上最大規(guī)模的教育。至2006年我國(guó)高等教育的毛入學(xué)率達(dá)22%,高等教育的總規(guī)模達(dá)2500萬(wàn)人,是世界第一位,其中高水平大學(xué)和重點(diǎn)學(xué)校學(xué)科建設(shè)成為國(guó)家創(chuàng)新型體系的重要組成部分。盡管國(guó)家財(cái)政中教育經(jīng)費(fèi)撥款在逐年上升,但國(guó)家財(cái)政撥款占整個(gè)教育經(jīng)費(fèi)的比重卻逐年下降。高校在資金不足又面臨較大發(fā)展的壓力下,一方面金融機(jī)構(gòu)把高校作為資本追逐的熱門領(lǐng)域或最具“錢”景的投資市場(chǎng)之一,認(rèn)為投資收益率可觀而且穩(wěn)定,是苦于尋找的優(yōu)質(zhì)信貸對(duì)象;另一方面高校作為事業(yè)法人也習(xí)慣于將向銀行貸款作為應(yīng)對(duì)資金不足和籌資的主要來(lái)源。人們也普遍認(rèn)為:只要國(guó)家金融政策不發(fā)生大的變化,高校的發(fā)展環(huán)境不發(fā)生大的變化,銀校合作是可以實(shí)現(xiàn)雙贏的。
(二)自身創(chuàng)收和投入能力較差是內(nèi)部原因
高校的資金流入除了國(guó)家財(cái)政渠道外,還有收費(fèi)渠道、科研渠道、聯(lián)合辦學(xué)、校辦企業(yè)等。收費(fèi)渠道是向?qū)W生收取的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi),這已成為高校收入的另一主要來(lái)源。贊助費(fèi)、擴(kuò)招費(fèi)、轉(zhuǎn)專業(yè)費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象已為國(guó)家明令禁止,成為社會(huì)議論的熱點(diǎn),一定不能觸犯禁令?？蒲星朗侵攸c(diǎn)大學(xué)的一項(xiàng)重要收入來(lái)源,通過(guò)科研渠道承擔(dān)國(guó)家基礎(chǔ)研究或重點(diǎn)應(yīng)用性研究可提高學(xué)校的實(shí)力和知名度。當(dāng)然,在一般情況下,在科研資金中,學(xué)?？芍涞馁Y金較少。聯(lián)合辦學(xué)是一條較有效的途徑,需要認(rèn)真規(guī)劃,精心組織,未雨綢繆,不易立竿見(jiàn)影。校辦企業(yè)在一定程度上可緩解教育經(jīng)費(fèi)不足,但多數(shù)校辦企業(yè)積累較少,并可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和連帶責(zé)任。所以自身創(chuàng)收和投入能力較差是高校負(fù)債的內(nèi)在原因。
(三)銀行快速跟進(jìn)是外部原因
高校在擴(kuò)大招生規(guī)模而又資金不足的情況下,就需要籌資和增加融資渠道。金融機(jī)構(gòu)看準(zhǔn)高校這塊熱土,把其作為資本追逐的熱門領(lǐng)域和最具“錢”景的投資市場(chǎng)之一,人們通常認(rèn)為:公辦學(xué)校是國(guó)家辦的,投資風(fēng)險(xiǎn)小,投資收益可觀而且穩(wěn)定,是苦于尋找的優(yōu)質(zhì)信貸對(duì)象。所以搶抓先機(jī),快速跟進(jìn)[5]。另外高校作為事業(yè)法人也習(xí)慣于將銀行貸款作為應(yīng)對(duì)資金不足和籌資的主要來(lái)源。
(四)特殊的資金運(yùn)作規(guī)律和制度缺陷是條件
高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別之一是記帳基礎(chǔ)的不同。企業(yè)實(shí)行的是“應(yīng)計(jì)制”,即費(fèi)用是以“應(yīng)不應(yīng)該”由本期來(lái)分擔(dān);而高校實(shí)行的是“現(xiàn)金制”,即費(fèi)用由是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn),這樣所有賒購(gòu)的資產(chǎn)和勞務(wù)均不作為支出,是一種典型的“形式重于事實(shí)”的原則,這種沒(méi)有考慮高校帳外“事實(shí)債務(wù)”的記帳辦法造成高校負(fù)債統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)或殘缺不全。
另外教育事業(yè)費(fèi)和教育基建投資分離核算是另一制度原因。高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體有兩套核算體系,一套是核算教育主管部門撥款和教育事業(yè)費(fèi)收入,另一套是核算發(fā)展和改革部門撥款和自籌建設(shè)資金,稱為教育基建投資核算體系。兩套賬還形成一個(gè)政策漏洞,把本應(yīng)計(jì)入教育事業(yè)費(fèi)支出的維修費(fèi)通過(guò)附屬工程的名義計(jì)入基建工程成本,形成潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
高校事業(yè)收入的季節(jié)性和月度支出的剛性矛盾也是一個(gè)眾所周知的制度原因。也有一些高校因校辦企業(yè)的不景氣和高校后勤社會(huì)化改革不徹底,校企不分,使高校增加負(fù)債或承擔(dān)財(cái)務(wù)連帶責(zé)任。
進(jìn)一步解放思想,更新觀點(diǎn),從源頭正本清源,加強(qiáng)制度建設(shè),實(shí)踐和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,實(shí)在是必須的,迫在眉捷的。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著教育體制改革的不斷深入和高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展,面對(duì)高校資金需求和供給之間的矛盾顯現(xiàn)出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),政府、高校和銀行應(yīng)采取積極的預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施,建立和完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
(一)政策是高等教育的生命
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有識(shí)之士認(rèn)為質(zhì)量是企業(yè)的生命,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,更多的人認(rèn)為市場(chǎng)是企業(yè)的生命。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來(lái)越多的人說(shuō):“政策是企業(yè)的生命”。在我國(guó)高等教育的各個(gè)發(fā)展階段,我們都可以十分肯定地說(shuō):“政策是高等教育的生命”,把握政策,用足政策,研究制定并執(zhí)行好新的政策是高校健康發(fā)展的關(guān)鍵。
1.清產(chǎn)核資,減輕負(fù)債
高校一方面為國(guó)家培養(yǎng)人才,完成招生計(jì)劃和科研任務(wù),一方面又為滿足人民群眾受教育的要求產(chǎn)生大量貸款;一方面有教育經(jīng)費(fèi)的國(guó)家撥款和科研經(jīng)費(fèi)的積極爭(zhēng)取,一方面又要因自籌資金完成相關(guān)項(xiàng)目而向銀行貸款并產(chǎn)生大額利息。為放下包袱,輕裝前進(jìn),借鑒企業(yè)的做法對(duì)高校進(jìn)行清產(chǎn)核資減輕負(fù)債的工作是十分必要的[1]。建議高校清產(chǎn)核資由財(cái)政部、教育部和上級(jí)主管部門根據(jù)高校的發(fā)展規(guī)模、招生人數(shù)、學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研成果、資產(chǎn)增值和應(yīng)負(fù)債務(wù)等情況,制訂清產(chǎn)核資,減輕負(fù)債的統(tǒng)一政策,學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),制定相應(yīng)規(guī)章,明確要求、責(zé)任和時(shí)間節(jié)點(diǎn),把清產(chǎn)核資減輕債務(wù)工作落到實(shí)處。
2.對(duì)高?，F(xiàn)有負(fù)債政府貼息、補(bǔ)息
由于高校承擔(dān)政府統(tǒng)籌人力資源的市場(chǎng)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的相關(guān)職能,建議政府在資金投入不足的情況下,考慮目前高校負(fù)債率過(guò)高的情況,制定相關(guān)法規(guī)給予貼息和補(bǔ)息的支持(在清產(chǎn)核資前),以統(tǒng)籌歷史和眼前,近期和長(zhǎng)遠(yuǎn),局部和全局的關(guān)系,努力使人民群眾和受教育者對(duì)教育滿意,使高等教育為廣大人民群眾理解、信任和支持。具體運(yùn)作可結(jié)合歷史發(fā)展過(guò)程和不同歷史階段的實(shí)際情況給予一定比例的貼息、補(bǔ)息,如貼息50%或100%。
3.對(duì)再建設(shè)項(xiàng)目,發(fā)放“高校建設(shè)債券”或“高校彩票”
我國(guó)高等教育事業(yè)2006年的公共財(cái)政投入達(dá)到4%,計(jì)劃到2010年達(dá)到5%,再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間,要努力使全民受教育體系基本形成……,以上成績(jī)和目標(biāo)是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力還不夠強(qiáng),政府、社會(huì)和高校付出巨大努力的情況下實(shí)現(xiàn)的,為了緩解高校在發(fā)展過(guò)程中的資金困難,建議政府應(yīng)允許高校發(fā)行“高校建設(shè)債券”,或“高校彩票”,以充分利用社會(huì)較充足的資金來(lái)解決高校發(fā)展過(guò)程中資金不足的困難。“高校建設(shè)債券”可參照國(guó)債和企業(yè)債券的特點(diǎn),定為五年期,年息可參考五年期國(guó)債。高校彩票發(fā)放形式可同體育彩票。
4.控制貸款規(guī)模,把負(fù)債控制在安全范圍
高校應(yīng)科學(xué)預(yù)測(cè)資金需求,合理確定籌資規(guī)模,明確資金用途,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),合理安排資金投入,防止籌資不足影響事業(yè)發(fā)展或籌資過(guò)剩導(dǎo)致資金閑置浪費(fèi),在確定負(fù)債規(guī)模時(shí)可采用下式計(jì)算:
最大負(fù)債臨界點(diǎn)=預(yù)算收入年增長(zhǎng)額―預(yù)算支出年增長(zhǎng)額―資金成本。
當(dāng)高校的負(fù)債數(shù)額控制在最大負(fù)債臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí),學(xué)校的財(cái)力是可以承擔(dān)的,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低;當(dāng)負(fù)債規(guī)模超過(guò)最大臨界點(diǎn)時(shí),將產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以必須建立預(yù)警機(jī)制,嚴(yán)格控制信貸規(guī)模[6]。
5.跑部“錢”進(jìn),聯(lián)合辦學(xué)
高校要根據(jù)自身的辦學(xué)特點(diǎn)和亮點(diǎn),實(shí)行“跑部錢進(jìn)”策略,要和政府主管部門和國(guó)家有關(guān)部門保持密切聯(lián)系,經(jīng)常介紹學(xué)校發(fā)展情況和存在困難,以取得對(duì)學(xué)校建設(shè)和發(fā)展盡可能多的幫助。
聯(lián)合辦學(xué)是高校加快發(fā)展和取得資金來(lái)源的重要渠道,聯(lián)合辦學(xué)是指高校與政府、主管部門、企業(yè)集團(tuán)等之間的共建和合作。如南京某重點(diǎn)大學(xué)和某集團(tuán)總公司經(jīng)教育部批準(zhǔn)聯(lián)合辦學(xué),既使學(xué)校順利通過(guò)了國(guó)家211工程評(píng)審,還使學(xué)校獲得了億元以上的建設(shè)經(jīng)費(fèi),從而使學(xué)校的規(guī)模得到擴(kuò)大,學(xué)校的形象也迅速改變,該校還和一些企業(yè)合作興辦了汽車、摩托車專業(yè),滿足了市場(chǎng)需求,擴(kuò)大了專業(yè)范圍,增加了資金流入量。
6.允許部分資產(chǎn)出讓和“債轉(zhuǎn)股”
高?？稍谡咴试S的條件下努力盤活自己的資源、資產(chǎn),如出讓空閑的土地、校舍以緩解資金的困難。比如浙江大學(xué)以24.6億元的高價(jià)賣掉了靠近西湖的湖賓校區(qū)地塊,資金立即富裕多了。同時(shí)要加強(qiáng)資金使用效率的研究,避免無(wú)效投資。有的學(xué)校攤子鋪的不小,但教學(xué)質(zhì)量不高,畢業(yè)生求職不易,受到學(xué)生和社會(huì)的抱怨,如不能盡快有所改變,就應(yīng)堅(jiān)決收縮戰(zhàn)線,把多余無(wú)效的設(shè)施清理變現(xiàn)。
高校對(duì)銀行的負(fù)債,根據(jù)不同情況,政府應(yīng)允許在雙方和上級(jí)主管部門確認(rèn)的情況下進(jìn)行債轉(zhuǎn)股償試,這可為銀校合作實(shí)現(xiàn)雙贏開(kāi)創(chuàng)先河。
(二)增收節(jié)支,爭(zhēng)取最佳辦學(xué)效果
高校要降低負(fù)債,防范風(fēng)險(xiǎn),除了爭(zhēng)取政策支持外,更重要的必須開(kāi)源節(jié)流,眼睛向內(nèi),多渠道籌措資金,擴(kuò)大資金流入量,同時(shí)要夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ),防止跑冒滴漏,防止講排場(chǎng)和大手大腳,嚴(yán)格控制支出,盡可能控制資金流出量。
做好增收節(jié)支工作,要編制科學(xué)合理、切實(shí)可行的預(yù)算,要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,嚴(yán)格預(yù)算管理,嚴(yán)格預(yù)算考核。這里有兩條原則很重要:
1.堅(jiān)持量入為出,收支平衡的原則,在預(yù)算編制和執(zhí)行的過(guò)程中要堅(jiān)持“事業(yè)優(yōu)先”兼顧職工生活。
2.要將學(xué)校的全部收入納入財(cái)務(wù)管理。要加強(qiáng)審計(jì),加強(qiáng)制度建設(shè),實(shí)施公開(kāi)、透明采購(gòu),嚴(yán)格“一支筆”審批制度,杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象的發(fā)生。
按照全國(guó)教育工作實(shí)施意見(jiàn),我國(guó)高等教育要走內(nèi)涵發(fā)展為主的道路,使規(guī)模更加適當(dāng)。規(guī)模小、效率低、教育管理成本高,不利于教育質(zhì)量的提高;隨著規(guī)模的擴(kuò)大可發(fā)揮現(xiàn)有資源的潛力,提高資源的利用效率,使生均固定成本下降;當(dāng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大時(shí),資源將超負(fù)荷利用,會(huì)造成教學(xué)質(zhì)量下降,資源的使用效率也會(huì)降低。
所以高校應(yīng)走“內(nèi)涵為主”的發(fā)展道路,根據(jù)社會(huì)需求適當(dāng)擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,充分挖掘現(xiàn)有潛力,最大限度地發(fā)揮人員和設(shè)施的使用效率,以取得最佳辦學(xué)效果。
3.建立預(yù)警機(jī)制加強(qiáng)對(duì)高校信貸監(jiān)管力度
銀行要嚴(yán)格按照規(guī)定程序在放貸前對(duì)高校的申請(qǐng)報(bào)告、貸款規(guī)模、利率高低、還款期限,未來(lái)可預(yù)期收入和償債能力進(jìn)行評(píng)估,使高校的貸款風(fēng)險(xiǎn)從資金源頭得到有效控制。同時(shí)要區(qū)別對(duì)待貸款對(duì)象,建立高校信貸評(píng)級(jí)制度,做到總量控制,有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整[2]。要狠抓“舉債有度,還債有時(shí)”的貸款責(zé)任制的落實(shí),對(duì)和項(xiàng)目配套的自有資金落實(shí)情況和財(cái)務(wù)能力的差異要采取不同的貸款方式和相應(yīng)的信貸額度。另外要專款專用,對(duì)高校貸款使用情況,銀行要進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)測(cè),還要密切關(guān)注有關(guān)教育行業(yè)政策的走向和變化,合理確定貸款額度、期限和貸款方式,做到防患于未然。
教育主管部門對(duì)高校報(bào)送的發(fā)展規(guī)劃,項(xiàng)目可行性報(bào)告,分年度貸款方案和具體還貸計(jì)劃也要嚴(yán)格把關(guān),建立預(yù)警機(jī)制,落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制理論研究,完善相關(guān)法規(guī)
要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制的理論研究,對(duì)企業(yè)和高校不同的記帳基礎(chǔ)和核算原則,理論工作者應(yīng)通過(guò)探測(cè)和研究盡快制定一部與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的法規(guī),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。在這方面應(yīng)該看到法制建設(shè)還有差距并須盡快完善和配套。會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容也不是一成不變的,隨著經(jīng)濟(jì)、高等教育和會(huì)計(jì)的發(fā)展,目前會(huì)計(jì)工作中尚未圓滿解決的務(wù)實(shí)和有關(guān)理論問(wèn)題都是回避不了的。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,完善相關(guān)法制建設(shè)是一項(xiàng)十分重要的工作,它也可以化解高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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