一、前言
一直以來,在企業(yè)有效稅務(wù)籌劃方面多為單個(gè)稅種籌劃或者是局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅籌劃的研究,難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求。掌握系統(tǒng)方法進(jìn)行整體納稅籌劃,是目前企業(yè)熱切關(guān)注的問題。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃探析,可以有效地降低企業(yè)成本費(fèi)用。因此,企業(yè)有效稅務(wù)籌劃是一個(gè)具有理論和實(shí)踐研究價(jià)值的課題。
二、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的總目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對(duì)利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。其一,作為價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);其二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;其三,現(xiàn)金流量價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。
有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
事實(shí)上,有效稅務(wù)籌劃對(duì)隱性稅收與非稅成本的考慮,看重企業(yè)的真實(shí)收益;有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏;有效稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略觀,要求重視企業(yè)的長期發(fā)展。所有這些皆與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)不謀而合,因此,本文將企業(yè)價(jià)值最大化作為有效稅收籌劃的總目標(biāo)。
三、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的作用
(1)節(jié)約稅收成本
節(jié)約納稅成本也稱為“減輕稅收負(fù)擔(dān)”,或者可以稱為“納稅成本最小化”,這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的動(dòng)因,通過合理的籌劃降低這些成本,實(shí)際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。但這一目標(biāo)不應(yīng)該簡(jiǎn)單追求繳稅絕對(duì)額最低,而是追求相對(duì)繳稅額的降低。在保證其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不受影響的前提下,將原本應(yīng)該繳納的稅收減免或延期就是成功的籌劃。而如果因?yàn)榛I劃雖然降低了稅負(fù),卻影響了其他經(jīng)營活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo),那么納稅籌劃就可能得不償失。
(2)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)
涉稅風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人采取各種應(yīng)對(duì)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)。有的稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排。由于自身業(yè)務(wù)能力水平所限、對(duì)政策理解的風(fēng)險(xiǎn)一般包括政策風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。其中政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人因?yàn)閷?duì)稅法缺乏足夠了解或理解、對(duì)自身權(quán)利缺乏足夠了解產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人由于管理不善造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)中國財(cái)經(jīng)報(bào)的報(bào)道,根據(jù)深圳市福田國稅局的統(tǒng)計(jì),該局平均每天向企業(yè)開具罰款通知書達(dá)300余份。從罰款的原因看,因逾期申報(bào)被罰款的占70%,因發(fā)票適用違規(guī)的占10%,因變更逾期申報(bào)的占15%,其他占5%。
降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),對(duì)納稅人來說就是正確進(jìn)行涉稅操作,避免因涉稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的不必要的經(jīng)濟(jì)損失及不必要的名譽(yù)損失,因?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為,企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響,從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。
(3)獲取資金的時(shí)間價(jià)值
資金的時(shí)間價(jià)值,是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。即現(xiàn)在的和以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的,或者說經(jīng)濟(jì)效用不同。納稅人通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲(延緩)納稅,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款,其金額越大、時(shí)間越長,企業(yè)獲取的資金時(shí)間價(jià)值越大。
如企業(yè)能夠盡量推遲(延緩)納稅,就會(huì)使企業(yè)的營運(yùn)資金相對(duì)寬裕,降低了企業(yè)成本、增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,有利于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
(4)維護(hù)企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益
納稅人應(yīng)依法及時(shí)、足額地繳納稅款,但正如英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案,任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè),以依據(jù)法律獲得少繳稅款的待遇,不能強(qiáng)迫他多納稅。納稅人通過稅務(wù)籌劃這一工具,可以有效維護(hù)自生的合法權(quán)益。同時(shí),有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏,納稅人合理使用籌劃工具,亦對(duì)利益相關(guān)者合法權(quán)益的維護(hù)。
納稅人稅務(wù)籌劃的安排是對(duì)國家稅收政策做出的合理的、良性的反應(yīng)。在自身獲得稅收收益的同時(shí),促進(jìn)了資源的合理配置,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策,實(shí)現(xiàn)了國家意志。還可增強(qiáng)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征管水平,使其從依法治稅的角度對(duì)權(quán)利與義務(wù)的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)政府優(yōu)化稅制。
與此同時(shí),有效稅務(wù)籌劃的過程中,從社會(huì)的整體角度看稅務(wù)籌劃的業(yè)績,絕不忽視員工的個(gè)人利益。比如:假設(shè)職工是高薪酬的經(jīng)理人員,適用固定的邊際稅率;企業(yè)是一家風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)企業(yè),費(fèi)用支出形成當(dāng)期的凈經(jīng)營損失,但預(yù)計(jì)將來會(huì)盈利。這種情況下,僅考慮企業(yè)稅負(fù)最小化的稅務(wù)籌劃方案是:在企業(yè)未來盈利較高、支付報(bào)酬所獲得的稅前扣除對(duì)企業(yè)價(jià)值最高時(shí),企業(yè)給予職工最高的工資。在這個(gè)報(bào)酬計(jì)劃中,將所有的風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給了職工,從有效稅務(wù)籌劃的利益相關(guān)者理論看,就不是完美的契約,因?yàn)樗豢紤]了企業(yè)的利益,而視職工的利益于不顧?；谄髽I(yè)與其利益相關(guān)者共贏的目標(biāo),可以給予職工一定的補(bǔ)償,從而保持職工的利益不受損害。
由于稅務(wù)籌劃的收益常常不能準(zhǔn)確計(jì)量,籌劃手段的運(yùn)用往往又是一次性的,因此,稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),如融資、投資、分配活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置,撇開財(cái)務(wù)活動(dòng)單純地談稅務(wù)籌劃。
四、 企業(yè)有效稅務(wù)籌劃成本的管理
成本優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心,有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)子集,也應(yīng)該服從這一經(jīng)營理念。加強(qiáng)有效稅務(wù)籌劃成本的管理,是籌劃成敗的關(guān)鍵。在實(shí)踐中,稅收在企業(yè)的現(xiàn)金支出中占重要位置。根據(jù)畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2008年通過互連網(wǎng)在全球的一項(xiàng)調(diào)查稱:稅收會(huì)抵減公司收入,會(huì)使費(fèi)用項(xiàng)目膨脹以至侵蝕三分之一的公司利潤。在我國,稅收費(fèi)用至少占企業(yè)利潤的三分之一,加上流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為稅,稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重會(huì)更高。有專家指出:“中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是——缺乏正確的稅收管理理念和優(yōu)秀的稅收管理人才?！币虼?造成企業(yè)決策時(shí)缺乏稅收意識(shí),在稅務(wù)籌劃時(shí)缺乏成本意識(shí),企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。有效稅務(wù)籌劃成本管理是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的管理活動(dòng)。傳統(tǒng)企業(yè)稅收籌劃理論側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,忽視或不重視隱性稅收與非稅收成本。傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念必須改變,企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)這樣一個(gè)更高的層次來實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。
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