一、醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊存在的問題
固定資產(chǎn)是醫(yī)藥行業(yè)開展醫(yī)、教、研等活動(dòng)所必不可少的基本物質(zhì)要素,也是其賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于長(zhǎng)時(shí)間的消耗而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。從目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看,醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算存在一些問題。
(1)醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)值管理分屬于不同的部門,從而容易造成固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算不完全、不準(zhǔn)確,很大程度上形成了計(jì)算過程中多提折舊,最后就影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
(2)計(jì)提折舊的范圍沒有按照規(guī)定計(jì)提,使得計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍人為的任意擴(kuò)大或縮小,目的在于增減折舊費(fèi)用,以達(dá)到操縱、控制利潤(rùn)的最終目的。
(3)折舊期限沒有按規(guī)定確定清楚,從而導(dǎo)致折舊額的分?jǐn)傇谡麄€(gè)固定資產(chǎn)有效使用期限內(nèi)不合理。
(4)固定資產(chǎn)的折舊方法和年限被人為的隨意變更,可是卻沒有按規(guī)定辦理相關(guān)報(bào)批和審核手續(xù)。
(5)醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的預(yù)估不準(zhǔn)確,從而造成了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算在固定資產(chǎn)有效使用期限內(nèi)的不準(zhǔn)確。
(6)一些醫(yī)藥企業(yè)沒有按照規(guī)定選擇合適的折舊方法。
二、解決醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)折舊弊端的對(duì)策分析
(一)折舊方法的選擇
基于平均年限法和工作量法原理比較簡(jiǎn)單,本文只對(duì)年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法做一些比較。
1.年數(shù)總和法是以某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限除以使用年限的數(shù)字之和作為本年的折舊率,乘以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額,計(jì)算本年折舊額的一種加速折舊法。雙倍余額遞減法是以直線法折舊率的2倍乘以年初固定資產(chǎn)賬面凈殘值來計(jì)算每年折舊額的一種加速折舊法。
2.兩種方法的不同之處
(1) 年數(shù)總和法下,不需要進(jìn)行計(jì)算方法的轉(zhuǎn)換;雙倍余額遞減法下,在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行計(jì)算方法的轉(zhuǎn)換,從倒數(shù)第二年起用直線法計(jì)算。
(2) 年數(shù)總和法的折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額,即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值。雙倍余額遞減法下,在不需要轉(zhuǎn)換計(jì)算方法的各年,其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值,即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額,沒有扣除預(yù)計(jì)的凈殘值。
(3) 年數(shù)總和法下,折舊率是逐年遞減的,而折舊基數(shù)固定不變。雙倍余額遞減法下,在不需要轉(zhuǎn)換計(jì)算方法的各年,其折舊率是固定不變的,而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。
醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以上幾點(diǎn)不同,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,詳細(xì)了解各類固定資產(chǎn)的特點(diǎn),選擇合理的折舊方法,科學(xué)地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算,從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
(二)采用其他方法作為補(bǔ)充
醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)在有效的使用期內(nèi),如果遇到通貨膨脹,物價(jià)上漲,固定資產(chǎn)未來的重置成本將會(huì)升高,可是按照規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算通常是以歷史成本為基礎(chǔ)的,因此,折舊額將不足夠用來重置固定資產(chǎn)。此外,如若使用期內(nèi)沒有遇到通貨膨脹,物價(jià)相對(duì)平穩(wěn),沒有明顯的上升,但是由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,折舊額也可能不足夠在未來購(gòu)建技術(shù)性能更加先進(jìn)的同類設(shè)備。因此,承認(rèn)并解決通貨膨脹帶來的問題,越來越重要。目前,可以采取兩種方式作為補(bǔ)充:(1)固定資產(chǎn)重估;(2)固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備的提取。
固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備是指將原折舊額,乘以本年度的物價(jià)指數(shù)與取得年度物價(jià)指數(shù)的比值,再減去原折舊額,以兩者的差額作為漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行過資產(chǎn)重估的醫(yī)藥企業(yè),在一定年限后,通貨膨脹如果仍然存在,且再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的成本過高、工作量也太大,這時(shí)醫(yī)藥企業(yè)也可以考慮采用提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備的計(jì)算公式為: 固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備=原折舊額×(本年度物價(jià)指數(shù)/取得年度的物價(jià)指數(shù))-原折舊額
考慮到已進(jìn)行過資產(chǎn)重估的醫(yī)藥企業(yè)的特點(diǎn),它提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備的核算步驟為:先用重估增值后的折舊額,除以平均增值倍數(shù),從而計(jì)算出重估前每年應(yīng)提折舊額,再乘以本年度的物價(jià)指數(shù)與取得年度物價(jià)指數(shù)的比值,最后減去其超過重估增值后所提折舊額,以這部分的差額作為固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。其計(jì)算公式為:
固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備=(重估增值后折舊額/平均重估增值倍數(shù))×(本年度物價(jià)指數(shù)/取得年度物價(jià)指數(shù))-(重估增值后折舊額/平均重估增值倍數(shù))
在不可預(yù)見的通貨膨脹時(shí)期,醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重估和固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備的計(jì)提,可以完善醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu),增強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)的債務(wù)信用能力。通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)所提折舊會(huì)相比以前偏低,這樣會(huì)繳納過多的稅收,甚至部分稅金和稅后利潤(rùn)也來自于企業(yè)的資本金,這樣就破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu),而固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備的提取將有效的避免這種情況的發(fā)生。另外,進(jìn)行資產(chǎn)重估后,資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)加大,企業(yè)賬面償債能力增強(qiáng),信用籌資會(huì)比較容易,資產(chǎn)作抵押的信用額度也會(huì)增大,籌資成本相對(duì)降低。
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