一、軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理的特征
軍工科研事業(yè)單位與一般企業(yè)及其他事業(yè)單位相比具有獨特的背景,因此其財務(wù)管理上也具有與其他企業(yè)及事業(yè)單位不同的特征。軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)機構(gòu)擔負著整個單位的籌資、投資,同市場經(jīng)濟的細胞“企業(yè)”一樣,其財務(wù)管理工作的基本內(nèi)容主要由資金管理、投資管理、預(yù)算控制、財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)分析等幾個方面組成。但事實上,軍工科研事業(yè)單位一般是一個多層次、多法人的聯(lián)合體,其主要由許多具備獨立法人資格或者其他獨立核算的非法人單位通過資本的相互參與與滲透形成的,在這一聯(lián)合體中,軍工科研事業(yè)單位總部是居于核心地位的。因此,對于軍工科研事業(yè)單位而言,其財務(wù)管理的對象已經(jīng)超過了傳統(tǒng)財務(wù)管理目標下的自身范疇,而擴展為一個集下屬單位投融資、資本經(jīng)營以及總部自身傳統(tǒng)財務(wù)管理內(nèi)容為一體的綜合體系。所以,軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)管理就具備了不同于一般的企業(yè)財務(wù)管理的特征。
(1)財務(wù)管理目標的二重性質(zhì)軍工科研事業(yè)單位首先自身是具備法人資格的經(jīng)濟組織,其要最大限度地去創(chuàng)造和實現(xiàn)本身經(jīng)濟價值和社會價值的最大化;但同時,軍工科研事業(yè)單位通常也是其下屬法人及其他非法人單位的投資者和資本經(jīng)營者,還要指導(dǎo)下屬的各單位實現(xiàn)其價值最大化,監(jiān)督其日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
(2)產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜軍工科研事業(yè)單位通常是行政組織與產(chǎn)權(quán)組織的混合體。其不同于單純市場經(jīng)濟層面的企業(yè),軍工科研事業(yè)單位總部與下屬各單位之間的關(guān)系不只是企業(yè)間的合作關(guān)系,而且具備行政上的上下級關(guān)系,其主要是通過行政組織,以控股的方式組建而成的集團型經(jīng)濟組織。軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部各單位之間或者總部和下屬單位之間存在著各種各樣的持股方式,既有垂直持股方式,也有環(huán)狀的相互持股(或交換股份)方式,還有環(huán)狀持股與垂直式持股混合的方式,因此軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分復(fù)雜。
(3)軍工科研事業(yè)單位職能多樣化軍工科研事業(yè)單位作為一個在以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和行政關(guān)系為紐帶的集團型經(jīng)濟組織,軍工事業(yè)單位總部是整個集團組織發(fā)展目標與戰(zhàn)略的制定者,也是實施這些目標與戰(zhàn)略的組織者,其職能不應(yīng)該僅僅局限于其自身簡單的科研經(jīng)營,而也要注重對下屬單位的資本進行經(jīng)營與運作管理,推動并監(jiān)督下屬各單位的日?？蒲薪?jīng)營與財務(wù)管理,使整個組織凝聚為一個整體,并能夠有序高效地運行,實現(xiàn)整體的總價值最大化目標。
(4)財務(wù)管理內(nèi)容決策化軍工科研事業(yè)單位主要從發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)指標、審計監(jiān)督以及人事管理等方面去影響和控制各成員單位的科研生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)經(jīng)營,使軍工科研事業(yè)單位總部在制定發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)利益等方面發(fā)揮主導(dǎo)作用,成為軍工科研事業(yè)單位投資、籌資等重大事項的決策中心。
(5)財務(wù)管理活動層次化、體系化軍工科研事業(yè)單位財務(wù)部門與軍工科研事業(yè)單位下屬各單位財務(wù)部門是出于不同層次的同一只能機構(gòu),由于行政級別上的層次性,決定了兩者管理權(quán)限的不同;但從垂直組織結(jié)構(gòu)上來看,兩者之間有著明確的叢書關(guān)系,上級財務(wù)管理部門可以對下級財務(wù)管理部門進行監(jiān)督、控制,在垂直權(quán)利結(jié)構(gòu)下,自上而下層層監(jiān)控,自下而上層層反映匯報,形成體系化的財務(wù)管理格局。
二、軍工事業(yè)單位稽核監(jiān)督體制的目標與框架
(一)建立軍工事業(yè)單位稽核監(jiān)督體制的目標一個有效的管理模式,這樣的模式應(yīng)當有著這些要求:首先,這樣的體系應(yīng)當是被最高級別的管理層掌握的。其擁有絕對的權(quán)威;其次;稽核體系必須有具體、切實可行、便于衡量的實施細則,要保證不同人員在同一規(guī)則下得出的結(jié)論能夠相同;再次,這樣的體系需要能夠完權(quán)獨立,特別是在機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)方面,并且不受到其他單位的約束,當然也不能有政治和經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。因此,從以上條件可以看出,軍工科研事業(yè)單位的關(guān)于稽核監(jiān)督方面的體制的目標應(yīng)著重于:在下屬單位的執(zhí)行工作,要做好下屬單位的執(zhí)行工作,那就必須做好內(nèi)部稽核部門的真實可靠,稽核部門的監(jiān)管、核證、評價都不是空話。都應(yīng)當切實落成。這樣,才能促確保各項資財?shù)耐暾c安全。
(二)軍工科研事業(yè)單位稽核監(jiān)督體制的基本框架軍工科研事業(yè)單位應(yīng)努力完善管理部門,如:發(fā)展監(jiān)督委員會,總稽核,總稽核的監(jiān)督局。以及下屬單位機構(gòu)中的各個監(jiān)督體系。總部稽核機構(gòu)應(yīng)該能夠完全獨立,并超過下屬單位的級別,對于一般的事務(wù)性工作可交由與下屬單位同級的總部稽核機構(gòu)的派出機構(gòu)代為執(zhí)行,對于重大的問題則有總部稽核機構(gòu)做最終的決定。也就是在組織和財務(wù)上稽核體系一定要完全獨立,不被別的單位約束,只有這樣才能凸顯出稽查體系的地位和權(quán)力。這樣的獨特的地位是為了良好的促進市場經(jīng)濟,進行整合,完善。同時,軍工事業(yè)單位稽核監(jiān)督體制框架的建立還必須考慮到關(guān)聯(lián)各個層面。在考慮單位總體集約化運營需要的同時,又要照顧到下屬單位的發(fā)展前景。不僅如此,還必須考慮經(jīng)濟區(qū)劃,行政區(qū)劃,的需求。在深化改革的同時,又要考慮到改革體制的相關(guān)規(guī)定。因此在做好改革各方面制度之前一定要端正態(tài)度,一絲不茍。
三、有效發(fā)揮軍工事業(yè)單位總稽核的監(jiān)督作用要注意的問題
(一)稽核要自主,權(quán)威,超脫,要做到稽核有效性這些是前提。近些年來,一些軍工科研事業(yè)單位的稽核部門在履行職責時,由于受到同級主管領(lǐng)導(dǎo)及其他因素的影響,有時候難免會被干預(yù),稽核結(jié)果很難具備完全的獨立性、超脫性、權(quán)威性,稽核部門的工作不具備說服力。強化稽核部門的工作首先要做的是建立起由總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的稽核體制?？偛炕瞬块T在下屬單位設(shè)立常駐派出機構(gòu),派出機構(gòu)的相關(guān)開支,應(yīng)當由總部制定。稽查部門對他們進行工作安排,受到稽查部門的領(lǐng)導(dǎo),指揮?；椴块T要做到的自主性、權(quán)威性與堅韌性對軍工科研事業(yè)單位的第二個要求是建立起協(xié)調(diào)的稽核工作環(huán)境?？偛繂挝坏母黜椫贫取⒁?guī)定、計劃的組織于實施安排都要提前為稽核部門安排獨立了解或?qū)徍说某绦?這樣才能夠讓稽核部門在處理事情的時候形式它們的職權(quán)發(fā)揮出相當重要的作用。不僅如此,稽核部門的自主,權(quán)威,超脫可以適當調(diào)配稽核部門的行政級別,賦予一些特定權(quán)利,按照相關(guān)法律法規(guī)進行稽核也更能是稽核部門更具有獨立性、超脫性、權(quán)威性。
(二)做好稽查部門的全方位自我檢測和內(nèi)部評價工作,這樣可以使稽核更加有效力。目前,軍工科研事業(yè)單位普遍都具有一套基本的自身監(jiān)控體系,并能夠自我檢查、自我監(jiān)督,發(fā)揮一些基本的稽核作用。如會計部門的自身監(jiān)督,特別要做好銀行對賬,信貸部門,等各方面的審核工作。但是,不少企業(yè)還缺乏一個能夠?qū)姽た蒲惺聵I(yè)單位總部及各下屬單位和部門進行自我監(jiān)控及內(nèi)控效果進行評價和監(jiān)督的職能部門,這個部門就是稽核部門?；瞬块T的作用在于監(jiān)督內(nèi)控制度的實施,并檢查評價實施的結(jié)果,反過來又指導(dǎo)內(nèi)控制度的建設(shè)。因此,軍工科研事業(yè)單位要建立起包括人事、財務(wù)、會計結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)、資金營運、安全保衛(wèi)、內(nèi)部監(jiān)督等工作在內(nèi)的全方位的監(jiān)控體系和內(nèi)部評價制度。要科學、合理、客觀、全面、自主的開展各方面的稽核工作,特別是內(nèi)控評價方面稽核總部應(yīng)起帶頭作用,把好第一關(guān)。要在保障好各個業(yè)務(wù)都正常運行,及對各個業(yè)務(wù)部門的制度都按照法律法規(guī)的要求的前提下,進行監(jiān)察,督管。確?；瞬块T的全面性,準確性,做到各項工作真正落實。
(三)在確保工作落實性的同事要不斷改進稽查的工作方式,提高有效力。一直以來,不少軍工事業(yè)單位的稽核部門還是傳統(tǒng)的工作方式,即采取人工現(xiàn)場稽核的方式,稽核的工具就是簡簡單單幾支筆和計算器,稽核的程序就是翻翻帳和傳票,這顯然已落后于現(xiàn)實工作的需要,導(dǎo)致稽核部門的監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮。因此,改進稽核工作方式成為必然?；斯ぷ鞣绞降母淖円袁F(xiàn)代化計算機及相關(guān)軟件的應(yīng)用為載體,稽核方式要從傳統(tǒng)的現(xiàn)場稽核向現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。其實,對內(nèi)控制制度的建設(shè)也至關(guān)重要。由于稽核部門長久以來一直偏向于稽核的業(yè)務(wù)是否符合規(guī)格,因此在內(nèi)部控制方面的研究,以及關(guān)注度比較少。所以稽核部門應(yīng)當從多方考慮問題,不能只關(guān)注外部規(guī)格,內(nèi)部結(jié)構(gòu)內(nèi)容也一樣重要。同時要注意將稽查監(jiān)督經(jīng)營風險性作為稽核監(jiān)督作用的重點,以此在合規(guī)性和監(jiān)督風險性的內(nèi)容之間進行一次轉(zhuǎn)變。并且在稽核的程序上,要加大隊稽核工作的事前調(diào)查,以及事中內(nèi)容的評價工作。同時盡可能地使稽核工作具有超前意識,使之能夠起到防范和化解潛在的風險。
(四)建立和執(zhí)行稽稽核處罰制度。建立這樣的制度是為了提高稽核的效率。在集合工作體系中,建立這樣的制度是必不可少的,因為這樣可以維護軍工科研事業(yè)單位各方面財務(wù)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的嚴謹和規(guī)范。對于任何經(jīng)濟組織而言,處罰制度的建立是提高稽查部門監(jiān)督工作的最有效,最嚴明的手段。軍工科研事業(yè)單位的稽核處罰制度應(yīng)該是以促進落實稽核整改意見為目的的,處罰的具體情況可視各部門的實際情況設(shè)定,下面就來介紹一些處罰的幾種基本形式:通報批評,經(jīng)濟、行政處罰等多種方式。總之,稽核處罰制度在各個下屬單位的具體實施細則可視各單位的實際情況具體制定,而不追求所有單位的一致,為了維護處罰的權(quán)威性,所以一般在處罰規(guī)定的建立之后必須嚴格執(zhí)行,隨便進行改動,評論都是不允許的。在衡量處罰力度的同時,要考慮到被處罰者的違紀,違規(guī)程度,以及各方面的經(jīng)濟損失,社會危害才能判別處罰力度的輕重。當然負責人也應(yīng)承擔起連帶責任。要突出處罰的嚴肅,威懾力。 四、結(jié)束語
軍工科研事業(yè)單位是特殊的集團型組織,其有著區(qū)別于一般企業(yè)和事業(yè)單位的不同財務(wù)特征。
要充分發(fā)揮軍工事業(yè)單位總部總稽核的監(jiān)督作用,可以從以下方面入手:
(1)強化稽核的獨立性、超脫性、權(quán)威性;
(2)建立完好的評價制度和監(jiān)控體系;
(3)稽查時工作方式不好的要進行改進;
(4)建立和執(zhí)行稽核處罰制度。
當然,隨著軍工科研事業(yè)單位自身的不斷發(fā)展,稽核工作的內(nèi)容也必將越來越重要,如何在發(fā)展的過程中進一步摸索發(fā)揮軍工科研事業(yè)單位總稽核的監(jiān)督作用尚需更多的努力。
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