一、 完善會計(jì)人員行為規(guī)范體系的意義
會計(jì)人員行為規(guī)范就是通過對會計(jì)人員的約束和限制,抑制其將不良動機(jī)和可能的操縱空間轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的操縱行為。它是來自會計(jì)人員之外的約束力量,完善會計(jì)人員行為規(guī)范體系的能夠提供會計(jì)人員在從事會計(jì)活動時(shí)所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn);提供了對會計(jì)人員行為優(yōu)化的一種激勵機(jī)制;協(xié)調(diào)會計(jì)人員與企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系;確立了對會計(jì)人員行為進(jìn)行評價(jià)、監(jiān)督的依據(jù)。
新《會計(jì)法》第二章第九條就明確指出:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算,填制會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行會計(jì)核算?！边@就對會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等技術(shù)活動提出了要求。我國新老《會計(jì)法》除了對一系列違法行為規(guī)定了相關(guān)罰則和法律責(zé)任外,還規(guī)定“對認(rèn)真執(zhí)行本法,忠于職守,堅(jiān)持原則,做出顯著成績的會計(jì)人員,給予精神或物質(zhì)獎勵?！豹剟钆c懲罰的合并適用,無疑增強(qiáng)了該項(xiàng)行為規(guī)范的激勵功能。會計(jì)人員行為規(guī)范可以協(xié)調(diào)會計(jì)人員與投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會公眾、單位領(lǐng)導(dǎo)者的和有關(guān)職能部門的關(guān)系。會計(jì)人員與這些方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,只有通過規(guī)范會計(jì)行為,才能使這些關(guān)系達(dá)到協(xié)調(diào),避免發(fā)生不必要的利益沖突,使各種關(guān)系得到鞏固與發(fā)展。會計(jì)人員行為在不正當(dāng)利益動機(jī)驅(qū)使下常常導(dǎo)致不正當(dāng)行為的發(fā)生。一種會計(jì)人員行為的發(fā)生,是正確的還是錯誤的,需要有一個判斷的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)人員行為規(guī)范就是判斷的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
會計(jì)人員行為規(guī)范包括會計(jì)技術(shù)行為規(guī)范、會計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范和會計(jì)法律行為規(guī)范。作為會計(jì)人員行為的標(biāo)準(zhǔn)和要求,其具有公認(rèn)性、權(quán)威性、技術(shù)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。我國的會計(jì)人員行為規(guī)范主要在有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定的,如會計(jì)技術(shù)行為規(guī)范和會計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部制定發(fā)布的有關(guān)會計(jì)規(guī)章中,包括會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度等;會計(jì)法律行為規(guī)范主要是在會計(jì)法、稅收征管法、審計(jì)法、公司法、刑法等法律中規(guī)定。
2006年財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。此次發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破,也進(jìn)一步完善了我國的會計(jì)技術(shù)行為規(guī)范。
二、會計(jì)人員行為規(guī)范體系存在的問題
我國盡管已經(jīng)制定了一系列的會計(jì)規(guī)范和制度,但還存在許多不足。
1.現(xiàn)行的會計(jì)人員行為規(guī)范體系在具體內(nèi)容上與國際會計(jì)規(guī)范體系有一定的差異,會計(jì)基本準(zhǔn)則較為籠統(tǒng),不能直接指導(dǎo)會計(jì)業(yè)務(wù)處理,使會計(jì)操作人員常常無所適從。
2.不能完全滿足我國企業(yè)跨國經(jīng)營日益發(fā)展的要求,有必要按照國際規(guī)范體系進(jìn)行修訂和完善。
3.會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有待進(jìn)一步健全和完善。
我國還沒有頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。只在《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》有相關(guān)的規(guī)定,總括來說,包括以下八個方面:即愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、保守秘密和強(qiáng)化服務(wù)。在完善會計(jì)人員行為規(guī)范體系時(shí)我認(rèn)為非常重要的一個方面是健全和完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》它只是單純地提出了要求,而沒有為這些要求的達(dá)成提供保證,也就是缺乏道德沖突解決的框架。一個完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是提出各種道德原則和規(guī)則,更重要的是在承認(rèn)會計(jì)人員道德困境不可避免的前提下,為會計(jì)人員衡量利弊得失和解決道德沖突提供可行的框架和指導(dǎo)。
三、完善會計(jì)人員行為規(guī)范體系,加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)
會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)作風(fēng)、職業(yè)紀(jì)律及職業(yè)責(zé)任等的總稱,是用來約束會計(jì)人員的不良行為的隱性制度。為保證會計(jì)信息的客觀、公正,除了必須對會計(jì)程序、方法通過諸如會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行規(guī)范外,還必須對會計(jì)人員進(jìn)行第二次規(guī)范。這種規(guī)范就包括在會計(jì)職業(yè)道德方面的規(guī)范,它是會計(jì)人員行為規(guī)范的一個重要組成部分。
(一)建立和完善會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價(jià)機(jī)制,優(yōu)化會計(jì)人員行為
我國的會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的建立尚處于探索階段,需要在理論上深入研究,實(shí)踐中不斷摸索。
針對我國對違反會計(jì)職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的事實(shí),有必要建立和完善會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督考評機(jī)制。目前,我國各級財(cái)政部門可以依法對會計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查,但效果并不理想。企業(yè)財(cái)會人員誠信從業(yè)管理是一個盲區(qū),稅務(wù)部門能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)會人員的違法行為但沒有處理、處罰的法律權(quán)限,財(cái)政部門能夠依照《會計(jì)法》實(shí)施處理、處罰,但缺乏有效的渠道及時(shí)掌握財(cái)會人員的違法行為。
建立會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的一種辦法是學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗(yàn),可以在中國會計(jì)學(xué)會下可以考慮設(shè)立道德委員會,專門負(fù)責(zé)會計(jì)職業(yè)道德問題。另外還應(yīng)建立會計(jì)職業(yè)道德的追蹤評價(jià)體系,對會計(jì)人員的道德行為和不道德行為進(jìn)行評價(jià)以達(dá)到抑惡揚(yáng)善的目的。目前,財(cái)政部門對會計(jì)從業(yè)資格證書檔案實(shí)行計(jì)算機(jī)管理,這為建立會計(jì)人員誠信檔案提供了便利。因?yàn)闀?jì)人員的流動、晉升、聘任專業(yè)技術(shù)職務(wù)、表彰、獎勵以及違法違紀(jì)處罰等情況都輸入電子檔案。這樣不僅可以作為政府監(jiān)管會計(jì)人員的依據(jù),還可以向用人單位和社會開放,可通過輿論媒體等形成和維護(hù)一種健康道德文化的支持系統(tǒng),這對正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國尤為必要。
利用誠信檔案對會計(jì)人員的誠信情況進(jìn)行評價(jià),將誠信評價(jià)結(jié)果作為會計(jì)人員從業(yè)資格證書年檢的重要依據(jù)。對于誠信的會計(jì)人員可以簡化年檢手續(xù)、晉升和職稱的評定要優(yōu)先考慮,通過激勵措施使會計(jì)人員講誠信,營造良好的會計(jì)職業(yè)環(huán)境。對于失信的會計(jì)人員可以采取取消晉升和評級資格、不予年檢、在相關(guān)網(wǎng)站上點(diǎn)名批評及嚴(yán)重違法的驅(qū)逐出會計(jì)行業(yè)等懲罰措施。只有對失信者給予嚴(yán)厲的懲罰,使會計(jì)人員的失信成本上升到難以接受的程度,才能有效地遏制會計(jì)失信行為的發(fā)生。采用這種方法使那些遵守會計(jì)職業(yè)道德的誠信會計(jì)人員得到褒獎,有不正當(dāng)行為的會計(jì)人員付出慘痛的代價(jià),督促、約束和激勵會計(jì)人員嚴(yán)格自律,從而規(guī)范和優(yōu)化會計(jì)人員的從業(yè)行為。
(二)構(gòu)建良好的會計(jì)職業(yè)道德群體氛圍,優(yōu)化會計(jì)人員行為
會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程,會計(jì)人員行為環(huán)境的好壞直接影響到會計(jì)職業(yè)道德水平的高低。良好的會計(jì)職業(yè)道德必須從抵制不良環(huán)境影響、凈化會計(jì)行為環(huán)境開始。凈化會計(jì)行為環(huán)境還有賴于社會各方面的變革與協(xié)調(diào),各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識,從而營造出建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然,我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后,再來談會計(jì)職業(yè)道德問題,會計(jì)人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰?yīng)是會計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求,這也是最終贏得社會尊重、提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。構(gòu)建會計(jì)職業(yè)道德的群體氛圍,可以采取在公司的治理機(jī)制中建設(shè)有利于會計(jì)人員執(zhí)行道德機(jī)制的環(huán)境的方法。如在董事會下設(shè)立道德委員會,建立會計(jì)人員申訴制度,避免從會計(jì)人員個體角度來強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德來維護(hù)公眾利益而形成“孤島現(xiàn)象”。
(三)加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng),優(yōu)化會計(jì)人員行為
建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系是規(guī)范會計(jì)人員行為的目標(biāo),但還必須加強(qiáng)會計(jì)道德主體的配套建設(shè)。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)要求會計(jì)人員從自身作起,開展自我批評,嚴(yán)于剖析自己。會計(jì)人員要在會計(jì)職業(yè)活動活動中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的原則和規(guī)范,同時(shí)要精心的保持自己的善心和善行,使其聚集起來,并發(fā)揚(yáng)光大,高尚的會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì),它需要一個長期的積蓄過程。會計(jì)領(lǐng)域是充滿各種“誘惑”的地方。某些人為了非法的謀求一己私利,往往把會計(jì)人員作為攻擊的目標(biāo),會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力作到自我警戒、自我克制。在履行職責(zé)時(shí)要自律謹(jǐn)慎,不管財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度是否有漏洞,也不管是否有人監(jiān)督,領(lǐng)導(dǎo)管理是否嚴(yán)格,都要按職業(yè)道德的要求去辦。會計(jì)人員必須結(jié)合自己的實(shí)際工作情況,經(jīng)常進(jìn)行反省檢查用會計(jì)道德原則和規(guī)范嚴(yán)格剖析自己,從剖析中找到自己在職業(yè)道德方面的不足和問題,并努力加以克服,逐步提高自己的會計(jì)職業(yè)道德水平。會計(jì)人員要使自己在道德上不斷進(jìn)步,就不能沒有勇于接受批評的精神。運(yùn)用這些方法加強(qiáng)會計(jì)人員的道德修養(yǎng),優(yōu)化會計(jì)人員自身的行為。 總之,知識經(jīng)濟(jì)下我國會計(jì)人員行為規(guī)范體系的建立應(yīng)該是根據(jù)會計(jì)法的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)際情況,研究制定與會計(jì)法相配套的會計(jì)法規(guī)、制度及其實(shí)施細(xì)則,建立起一套科學(xué)嚴(yán)密的會計(jì)人員行為規(guī)范體系,使各項(xiàng)法規(guī)更具有可操作性,使會計(jì)人員有法可依、有章可循,以保證會計(jì)法各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。
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