一、引言
企業(yè)會計準(zhǔn)則于2006年修改頒布以后,引入了公允價值計量屬性,這體現(xiàn)了我國新會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的趨同。公允價值,符合會計相關(guān)性原則,使企業(yè)提供的會計信息能夠為決策者提供相關(guān)的會計信息,也體現(xiàn)了公平交易的原則。但是,面對席卷全球的金融危機(jī),越來越多的人開始把這場危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)字赶蚬蕛r值。公允價值的公允性成為人們爭議的焦點。
二、公允價值的含義
國際會計準(zhǔn)則委員會的定義是,“公允價值,指在一項公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！?見《國際會計準(zhǔn)則第32號--金融工具:披露和列報》)而我國在新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將公允價值作為一種計量屬性,定義為,“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從公允價值的定義中我們可以看出:首先,公允價值必須是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上,如果交易的雙方存在不公平性或者存在關(guān)聯(lián)方交易,則公允價值就失去了它原有的意義。其次,形成公允價值的市場是普遍存在的。由此可見,公允價值實際上是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。是一種基于市場的信息反映。
三、我國公允價值應(yīng)用中存在的問題
公允價值作為一種新的計量屬性,它要求以公平交易的市場為基礎(chǔ),體現(xiàn)公平,公允,是決策有用性價值觀的體現(xiàn)。公允價值的應(yīng)用是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段,也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑,它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是,由于我國客觀環(huán)境的影響,我國公允價值的應(yīng)用還存在著一系列問題。
(一)公允價值的可靠性難以保證。會計信息的相關(guān)性和可靠性,一直以來都難以得到同時滿足。相關(guān)活躍的資本市場是公允價值存在必要條件。但從我國的現(xiàn)狀來看,資本市場并不完善,價格難以反映真正的價值。同時,如果已經(jīng)發(fā)生的交易可以按照交易價格確定公允價值,但如果交易沒有發(fā)生,則需要對其進(jìn)行評估,我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)還處在一個初級的發(fā)展階段,不能為其提供一個真正公允的價值。對于公允價值的估計,現(xiàn)階段主要采用的是現(xiàn)值法,而這其中的兩個變量:貼現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量,都需要會計人員的執(zhí)業(yè)判斷和主觀估計。我國會計人員的整體素質(zhì)有待提高,缺乏必要的主觀判斷能力。這些問題都成為公允價值可靠性的阻礙,使得公允價值的可靠性難以保證。
(二)公允價值可能成為操縱利潤的工具。新準(zhǔn)則中重新引入公允價值的計量屬性,這可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。也正是由于這一點,使得人們將金融危機(jī)的矛頭對準(zhǔn)了公允價值。我們以非貨幣性資產(chǎn)交換為例。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。其公允價值計價必須滿足以下兩個條件:首先,該項交換具有商業(yè)實質(zhì),其次, 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。而對于這兩點要求,其操作的公平性如何有待商榷。
(三)實際操作過程工作量大。首先,對于企業(yè)來講,使用公允價值計量后,會計工作人員需要在期末對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值重新進(jìn)行認(rèn)定。這就需要花費大量的人力物力,加大了會計部門的工作量。其次,為了防止企業(yè)利用公允價值粉飾利潤,需要相關(guān)部門建立完善的監(jiān)督機(jī)制來預(yù)防。另外,由于我國長期以來一直采用歷史成本計量,實施新準(zhǔn)則后引入公允價值計量,這對于會計工作人員來說也是一個挑戰(zhàn),需要會計人員提高工作技能,提高會計估計能力等。
四、公允價值計量在我國應(yīng)用的前景
盡管目前公允價值在實際應(yīng)用中仍存在許多的問題有待解決,但這并不構(gòu)成應(yīng)用公允價值的障礙。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,資本市場的進(jìn)一步規(guī)范,相關(guān)配套制度的建立,一定會為公允價值計量屬性的應(yīng)用提供一個良好的平臺。公允價值計量是目前國際上普遍采用的計量方法,它一方面可以有效地增強(qiáng)了會計信息的相關(guān)性。另外,它還體現(xiàn)著決策有用論,為投資者、債權(quán)人等相關(guān)的利益集團(tuán)提供更加有助于其決策的信息;與此同時,我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已逐步完善,公司治理制度進(jìn)一步規(guī)范,市場監(jiān)督體系的控制,為公允價值的應(yīng)用提供了適宜的環(huán)境。另外,新準(zhǔn)則在考慮與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》接軌的同時,還注意到了我國的國情,做到“因地制宜”。對于其中存在的一些問題,我們可以采取積極的措施來應(yīng)對。我國公允價值計量的應(yīng)用可以考慮從以下及個方面進(jìn)行完善。 (一)完善市場機(jī)制。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,它的客觀運用取決于市場培育的程度。完善的資本市場,是公允價值應(yīng)用的市場條件。由此獲得客觀市場價格。因為市場價格是最為客觀的,可靠程度最高,也是最簡便的公允價值的來源。同時,完善的市場機(jī)制還包括建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,保證公允價值的公允性。
(二)加強(qiáng)制度約束,防范利潤操縱。交易市場的進(jìn)一步健全和完善,為公允價值的公允性提供保證。而對于那些不存在活躍交易市場的,則應(yīng)制定相應(yīng)的制度來規(guī)范,防止操作人員主觀臆斷。同時加快司法建設(shè),改進(jìn)會計的法制環(huán)境。打擊上市公司的利潤操縱行為,加大對上市公司違規(guī)行為的處罰力度。
(三)提高會計人員素質(zhì)。公允價值計量屬性的引入,加大了會計人員的工作量,同時要求會計人員具備一定的會計估計等職業(yè)判斷能力,這無疑對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我們在完善市場機(jī)制的同時還應(yīng)該注意對相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育。完善公允價值運用的軟環(huán)境。
五、結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐漸復(fù)蘇,與此同時,世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)也開始呈現(xiàn)回暖趨勢,人們對公允價值開始重新審視,如何更好的利用公允價值的計量屬性,增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性,為決策者提供高質(zhì)量的會計信息,是我們在目前應(yīng)該首要考慮的問題。公允價值計量屬性的應(yīng)用,在目前經(jīng)濟(jì)形式下,雖然還存在著一定的問題和不足,但是我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識到,只要我們完善機(jī)制,不斷在摸索中尋找路子,公允價值計量模式必將得到推廣。
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