一、 員工權(quán)益保障分析評價考核的必要性和迫切性
現(xiàn)行財務(wù)分析或經(jīng)濟(jì)效益分析中，有為所有者服務(wù)的盈利能力分析，有為債權(quán)人服務(wù)的償債能力分析，有考核經(jīng)營管理業(yè)績的營運能力分析，有考核企業(yè)社會貢獻(xiàn)度的分析，還有綜合分析、趨勢分析等，唯獨沒有考核評價企業(yè)員工權(quán)益保障情況的分析。
為什么會“忽略”了這個分析，究其原因，我認(rèn)為主要有兩個方面：
1.現(xiàn)行財務(wù)分析理論及其指標(biāo)體系是從西方國家引進(jìn)的，西方國家的財務(wù)分析沒有這方面的內(nèi)容，我國的財務(wù)管理和財務(wù)分析教材中也就沒有這方面的內(nèi)容。西方國家是資本主義制度，財務(wù)管理和財務(wù)分析純粹是為資本家服務(wù)的，不關(guān)心員工權(quán)益是很自然的，我國是社會主義國家，不關(guān)心員工利益是不應(yīng)該的。我們的《財務(wù)分析》、《財務(wù)管理》教材，內(nèi)容有好多章，沒有一章、一節(jié)講員工權(quán)益的。
2.認(rèn)識上存在誤區(qū)。這些年許多人認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)是投資者購置的，投資者是企業(yè)的主人，員工是被雇來干活的，不再是企業(yè)的主人，“工人階級是企業(yè)的主人”這句話不提了。財務(wù)分析是為主人服務(wù)的，既然員工不是企業(yè)的主人，就不需要為他們提供財務(wù)分析。我認(rèn)為這個看法是右傾觀點。過去認(rèn)為只有勞動者才是企業(yè)的主人，投資者不是企業(yè)的主人，太左了。沒有人投資興辦起企業(yè)，勞動者上哪去干活？現(xiàn)在來個180度大轉(zhuǎn)變，說只有投資者才是企業(yè)的主人，勞動者不是企業(yè)的主人，走向右的極端。什么是資產(chǎn)？過去認(rèn)為只有物質(zhì)才是資產(chǎn)，如機器設(shè)備、原材料等。現(xiàn)在人們認(rèn)為資產(chǎn)是能帶來收益的資源，知識、技術(shù)、商譽等能給企業(yè)帶來收益，而且能帶來超額收益，所以人們把它們也列入資產(chǎn)，叫做“無形資產(chǎn)”。員工的勞動力也能給企業(yè)帶來收益，所以也是企業(yè)的資產(chǎn)。不僅如此，員工的勞動對收益的貢獻(xiàn)比機器設(shè)備、原材料這些死資產(chǎn)大得多。機器設(shè)備是死的，只有員工把它開動起來才能創(chuàng)造收益。如果把員工當(dāng)主人看待，調(diào)動他們當(dāng)家作主的積極性，他們就會努力工作，千方百計增收節(jié)支，這樣才會提高企業(yè)的收益，投資者才會得到更多的報酬。如果把他們當(dāng)雇員看待，他們就不會積極主動增收節(jié)支，企業(yè)就不會取得好的經(jīng)濟(jì)效益?！皢T工”和“雇員”兩字之差，反映了兩種截然相反的觀念。員工只為企業(yè)提供勞動力資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)緊緊把握在自己手中，如果企業(yè)不能保障自己的合法權(quán)益，他可能會“跳槽”到別的企業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重時會導(dǎo)致罷工，企業(yè)的損失可就大了。所以，投資者和員工都是企業(yè)的主人，只有這兩個主人和諧相處、協(xié)調(diào)一致、齊心合力，企業(yè)才能長久持續(xù)繁榮。因為員工也是企業(yè)的主人，所以要有為這個主人服務(wù)的財務(wù)分析。
還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的上的誤區(qū)。幾乎所有財務(wù)管理的教材都把股東財富最大化或企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo)，說白了，企業(yè)理財?shù)奈ㄒ荒康木褪菫槔习遒嶅X。老板們?yōu)榱俗约旱睦孀畲蠡幌廴经h(huán)境、損害員工權(quán)益、偷稅漏稅、生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，干了許多傷天害理的事情。在這種目標(biāo)觀下，忽視員工權(quán)益分析就是很自然的了。西方國家早就產(chǎn)生了“利益相關(guān)者”理論，認(rèn)為企業(yè)不能只為所有者賺錢，還要承擔(dān)社會責(zé)任，其中包括不能損害員工權(quán)益。我國在這方面已經(jīng)落后，要迎頭趕上去。我們要認(rèn)識到，企業(yè)不能只為所有者謀利益，還要為員工、社會謀利益，這才是社會主義的、科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營管理目標(biāo)觀。
我國是世界上人口最多的國家，也是勞動力供過于求程度最嚴(yán)重的國家之一。這種狀況是長期的。這種狀況對雇主階層十分有利，對勞動者非常不利，勞動者是弱勢群體。有些業(yè)主利用這一有利條件，經(jīng)常損害員工的合法權(quán)益，例如拖欠員工工資，特別是拖欠農(nóng)民工工資；不為員工繳納各種社會保障金；克扣員工工資；不給員工節(jié)假日；加班加點不給加班費等等。防止、減少此類現(xiàn)象，除了完善法制外，還要有經(jīng)常性的員工合法權(quán)益的分析、考核和評價機制。
當(dāng)前形勢下，建立員工權(quán)益分析體系有著迫切性，要提到議事日程上來，不能再拖下去了。十六大早就提出要建設(shè)全面小康社會，最近中央又提出要構(gòu)建和諧社會。全面小康社會要使全體人民都富裕起來，不僅要使農(nóng)民富裕起來，還要使城鎮(zhèn)的工薪階層也富裕起來。如果只是產(chǎn)生了一批百萬、千萬、億萬富翁（老板們、經(jīng)理們），廣大工薪階層收入提高不上去，那就不是全面小康社會，也不是和諧社會。這些年來，企業(yè)分配不公的現(xiàn)象日趨突出，貧富差距越來越大，一方面是業(yè)主們、經(jīng)理們天文數(shù)字的高收入，另一方面員工收入增長緩慢，農(nóng)民工甚至連微薄的工資都拿不到。為了遏制這個勢頭，保護(hù)員工的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)盡快建立起員工權(quán)益分析考核評價機制。一些地方已經(jīng)開始動手了，如天津市把職工工資增長率納入國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)。但是僅僅只有這一個指標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
二、員工權(quán)益分析指標(biāo)體系及評價考核辦法
1、年平均工資和月平均工資。計算公式：年平均工資=年工資總額/年加權(quán)平均職工人數(shù)；月平均工資=月工資總額/月加權(quán)平均職工人數(shù)=年工資總額/12/加權(quán)平均職工人數(shù)。評價考核辦法：把某一企業(yè)的平均工資與全市（縣）平均工資作比較，看它的工資水平是處在上游、中游還是下游。這樣可以起到褒揚先進(jìn)、鞭策落后的作用。它同時也是確定一個市（縣）、一個省乃至全國平均工資的基礎(chǔ)，如果各個企業(yè)都不上報自己的平均工資數(shù)額，就不能統(tǒng)計出地區(qū)和全國的平均工資。平均工資還是確定各地最低工資水平的重要依據(jù)，根據(jù)國際通行標(biāo)準(zhǔn)，最低工資應(yīng)當(dāng)為當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的40%到60%。這些年來，許多企業(yè)員工工資水平過低。據(jù)報道，全總在2005年勞動法執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)職工工資水平僅為同期全國城鎮(zhèn)職工平均工資的68%，其中12.7%低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。（見《經(jīng)濟(jì)參考報》2006年3月10日1版文章《未達(dá)標(biāo) 部分職工工資只是平均數(shù)的68%》。）
2、工資增長率。計算公式：工資增長率=（報告期年平均工資—基期年平均工資）/基期年平均工資。評價方法：工資應(yīng)隨勞動生產(chǎn)率的增長而增長，但增長率一般不應(yīng)超過勞動生產(chǎn)率的增長幅度。薩繆爾森《經(jīng)濟(jì)學(xué)》（第16版）提供的資料表明，美國過去一個世紀(jì)以來實際工資上升約8倍?？梢园压べY增長與GDP增長聯(lián)系起來，GDP增長了，工資也應(yīng)當(dāng)增長，雖然增長幅度不能強求相等。只有這樣，人民群眾才能分享經(jīng)濟(jì)增長的成果，提高生活水平。不然的話，“只聽GDP漲，不見工資漲”，人民群眾得不到實惠。有的企業(yè)生產(chǎn)連年大幅度增長，工資卻沒有多大的增長，這是不應(yīng)該的?？梢园涯硞€企業(yè)的工資增長率與全市平均增長幅度作比較，看它高于還是低于平均水平。不同地區(qū)的工資增長率也可以進(jìn)行比較。還可以把工資增長率納入經(jīng)理廠長經(jīng)營管理業(yè)績的考核指標(biāo)。
3、工資發(fā)放率和工資拖欠率。計算公式：工資發(fā)放率=實發(fā)工資/應(yīng)發(fā)工資，工資拖欠率=欠發(fā)工資/應(yīng)發(fā)工資。這兩個指標(biāo)是互補關(guān)系，1—工資發(fā)放率=工資拖欠率，1—工資拖欠率=工資發(fā)放率?？己嗽u價辦法：看哪個企業(yè)工資發(fā)放率高（工資拖欠率低）、哪個企業(yè)工資發(fā)放率低（工資拖欠率高），尤其是要重點考核評價建筑、煤礦等農(nóng)民工比較集中行業(yè)的這兩個指標(biāo)。
4、工資拖欠天數(shù)。不僅要考核工資拖欠率，還要看拖欠時間的長短。計算公式：實發(fā)工資日期—應(yīng)發(fā)工資日期?？己酥撇棉k法：對拖欠時間超過三個月的，政府的勞動部門要給于警告；拖欠時間超過半年的，勞動部門要強制其支付工資。這些年來，拖欠工資的現(xiàn)象比較常見，私有企業(yè)尤為突出，拖欠農(nóng)民工工資更是家常便飯，有的能拖欠三四年。經(jīng)?？己斯べY拖欠率和拖欠時間，并給予問責(zé)，可以減少這一現(xiàn)象。
5、社會保障金的繳納率和拖欠率。計算公式：社會保障金繳納率=實繳數(shù)/應(yīng)繳數(shù)，社會保障金拖欠率=欠繳數(shù)/應(yīng)繳數(shù)?？己酥撇棉k法：繳納率低于80%的，要通報批評；低于50%的，要采取強制措施令其繳納。據(jù)報道，截至2005年年底，鄭州市兩極稽查機構(gòu)查出已參保未足額交費和應(yīng)保未報人員38876人，少報繳費基金2.29億元，少繳各項社保費3468.14萬元。打算采取查企業(yè)存款、資產(chǎn)抵押等措施清繳欠費。（見《河南商報》2006年3月17日A12版報道《有錢不繳保費，罰！》）我國剛開始實行社會保障制度，很多企業(yè)不理解、不習(xí)慣，采取了抵制的態(tài)度，能推就推、能拖就拖，欠繳率比較高，特別是小企業(yè)、私有企業(yè)，進(jìn)行這個分析尤為重要。
6、員工所得在增值額中所占的比例及其增減變化。計算公式：員工所得/增值額。員工所得包括工資、獎金、津貼、勞保福利、社會保障金等員工所得到的全部收入。增值額指企業(yè)創(chuàng)造的純收入，包括員工所得、所有者所得、債權(quán)人所得和政府所得四部分。一般說來，員工所得占的比例應(yīng)當(dāng)最大，如果員工所得所占的比例低于正常水平，說明剝削率太高，員工的權(quán)益受到損害。
7、員工所得增長率與所有者權(quán)益增長率之比。計算公式：員工所得增長率/所有者權(quán)益增長率。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，所有者的利潤等在增長，員工的權(quán)益也應(yīng)當(dāng)增長，不能“只漲利潤不漲工資”。二者增長的幅度不一定相同，但也不能相差過大。通過對這個指標(biāo)的分析，可以看出分配是否公平合理，貧富差距是擴大了還是縮小了。
我希望上述分析指標(biāo)也能寫進(jìn)《財務(wù)分析》、《財務(wù)管理》教材中去，與償債能力、營運能力、盈利能力分析并駕齊驅(qū)，培養(yǎng)學(xué)生維護(hù)員工合法權(quán)益的思想觀念。
三、員工權(quán)益分析評價考核所需要的會計報告
計算分析評價考核以上指標(biāo)，需要相應(yīng)的會計資料。但是長期以來，我國的會計報告不提供這方面的數(shù)據(jù)。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》第一次要求企業(yè)的會計報告要披露六項與員工權(quán)益有關(guān)的資料：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。（六）其他職工薪酬。這就為我們計算分析評價上面那些指標(biāo)提供了長期穩(wěn)定的信息來源。
但是，僅有這些還不夠，還應(yīng)當(dāng)編制增值表，計算上面第五、第六兩個指標(biāo)，必須有增值表。增值表是反映增值額及其結(jié)構(gòu)的財務(wù)報表。增值額是指企業(yè)創(chuàng)造的純收入，有增值毛額和增值凈額之分。增值凈額包括員工所得、投資者所得、債權(quán)人所得、政府所得四部分，不包括折舊，增值毛額包括折舊在內(nèi)。增值表的理論依據(jù)與利潤表、利潤分配表不同，利潤表和利潤分配表只為投資者服務(wù)。增值表認(rèn)為員工、債權(quán)人、政府都是企業(yè)的合作者，企業(yè)新創(chuàng)造的價值不僅僅是利潤，而是整個增值額，員工、債權(quán)人、政府也為此做出了貢獻(xiàn)，應(yīng)當(dāng)共同分享。所以，應(yīng)當(dāng)全面反映整個增值額的規(guī)模和分配情況，為四者提供全面服務(wù)。一些西方國家早在上世紀(jì)七十年代就已經(jīng)開始編報增值表，我國在這方面已經(jīng)落后，應(yīng)當(dāng)迎頭趕上。在當(dāng)前形勢下，編報增值表有著重要的現(xiàn)實意義。它不僅對反映、維護(hù)員工權(quán)益有重要作用，而且對分析評價企業(yè)保障債券人合法權(quán)益、為社會的貢獻(xiàn)（納了多少稅、是否及時足額納稅等）提供了必不可少的數(shù)據(jù)。它對于克服企業(yè)為了給投資者賺錢而損害員工、債權(quán)人、國家利益的行為，與員工、債權(quán)人、政府和諧相處，齊心協(xié)力、同舟共濟(jì)把企業(yè)搞好，把“蛋糕”做大，實現(xiàn)“四贏”，有著重要的作用。我相信，不久的將來，增值表一定會成為我國企業(yè)必須編報的第四大會計報告。
（作者工作單位：鄭州大學(xué)商學(xué)院 ）
通訊地址：河南省鄭州市大學(xué)路75號鄭州大學(xué)商學(xué)院 郵編：450052
作者：吳尚宗 文章來源：鄭州大學(xué)商學(xué)院會計系
