“新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)正式推出,下一步推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革理所當(dāng)然?！边@幾乎是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域所有業(yè)界、學(xué)界的共識(shí)。
2年前,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的兩份征求意見(jiàn)稿同時(shí)面世,核心就是不同程度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。2年后,新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》先行推出,據(jù)消息人士透露,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也有望在今年年底出臺(tái)。
中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授林鋼說(shuō),醫(yī)院和高校迫不及待地希望進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革,突出表現(xiàn)在采用收付實(shí)現(xiàn)制核算方式提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法做到客觀、準(zhǔn)確,由于對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊等,普遍存在資產(chǎn)折舊問(wèn)題、債務(wù)問(wèn)題、成本費(fèi)用問(wèn)題,也就不能滿(mǎn)足單位本身績(jī)效考評(píng)、資產(chǎn)管理的要求。
實(shí)際上,醫(yī)院和高校兩個(gè)行業(yè)存在的問(wèn)題也正是所有事業(yè)單位需要解決的問(wèn)題。如目前在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位的基建投入直接作為“支出”而反映不了在建工程投入的價(jià)值。如果基建會(huì)計(jì)并入大賬的問(wèn)題得不到解決,預(yù)算資金的使用到基建這個(gè)口就沒(méi)有了,那么基建會(huì)計(jì)反映就是“兩張皮”。
而今,醫(yī)院試水會(huì)計(jì)制度改革以及高校即將加入此行列,無(wú)疑是在為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革“探路”,不過(guò),可以預(yù)見(jiàn)的是,這將是一個(gè)艱難而漫長(zhǎng)的過(guò)程。
或是謹(jǐn)慎版本
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革已是大勢(shì)所趨,但是,改革的復(fù)雜程度可能比想象的還要大。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)張琦認(rèn)為,如果對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,很可能會(huì)是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎版本。
從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革試水可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革選擇了“自下而上”的改革方式。因?yàn)獒t(yī)院是非常特殊的事業(yè)單位,財(cái)政性資金較少,醫(yī)院需要清楚知道收入是否能夠彌補(bǔ)各種成本支出?！八?不能用醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度來(lái)替代今后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,畢竟后者涉及的行業(yè)存在多樣性,對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也就隨之不同。”張琦說(shuō)。
目前,我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位都遵照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行,同時(shí),醫(yī)院、高校、測(cè)繪、科研等多個(gè)行業(yè)還有專(zhuān)門(mén)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》采 用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式,而部分行業(yè)會(huì)計(jì)制度則不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。
林鋼認(rèn)為,如果事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革,那么應(yīng)該是全部事業(yè)單位都要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。不過(guò),就如何進(jìn)行改革,目前有兩種呼聲:一種呼聲是保留行業(yè)會(huì)計(jì)制度;另一種呼聲是取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度,出臺(tái)一套綜合的、覆蓋所有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。后者應(yīng)該是多數(shù)人更加向往的狀態(tài),同時(shí)難度也更大。
如果說(shuō)上述第二種情況是理想結(jié)果,那么如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)結(jié)果,張琦猜測(cè)可能將經(jīng)歷事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度交互影響的過(guò)程。
不過(guò),事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化會(huì)促使行業(yè)會(huì)計(jì)制度不斷更新,同時(shí),行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化也會(huì)影響或者推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革,“甚至,行業(yè)會(huì)計(jì)制度改到一定程度之后,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度可能出現(xiàn)類(lèi)似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一套標(biāo)準(zhǔn)體系?！睆堢f(shuō)。
關(guān)鍵是統(tǒng)一認(rèn)識(shí)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度到底應(yīng)該怎么改？往哪一步改？醫(yī)院已經(jīng)結(jié)合這么多年事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題做了一個(gè)示范性的改革,同時(shí),也為未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革打下基礎(chǔ)。
不過(guò),對(duì)于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度何時(shí)能夠出臺(tái),誰(shuí)也答不上來(lái),因?yàn)椤坝^念”問(wèn)題從某種程度上來(lái)說(shuō)成為改革的關(guān)鍵。
據(jù)了解,對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革持“保守”態(tài)度的人主要是擔(dān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,可能出現(xiàn)報(bào)表和賬對(duì)不上。
林鋼說(shuō),從技術(shù)上解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)該不存在太大的問(wèn)題,主要還是“理解”問(wèn)題。事實(shí)上,改革之后并不影響預(yù)算報(bào)表,因?yàn)楦母锖箢A(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提供的信息99%都一樣,唯一不一樣的是事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),但由于這部分資產(chǎn)較小而影響甚微。
另外,事業(yè)單位與企業(yè)不同,企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有著信息需求的強(qiáng)有力推動(dòng),而“事業(yè)單位信息需求的緊迫度還不好講”。
張琦告訴記者,醫(yī)院的成本核算早就有了企業(yè)的影子,對(duì)純粹的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)更多還是預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確實(shí)提高了,但是,這些數(shù)據(jù)怎么用、如何進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就需要好好琢磨。例如,高校的成本可能并不是越低越好,如果完全用各類(lèi)指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)可能就會(huì)適得其反。
無(wú)論如何,國(guó)際上以澳大利亞、新西蘭、英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)為代表的歐美國(guó)家在政府會(huì)計(jì)方面已經(jīng)采用了先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法,中國(guó)與之相比,政府會(huì)計(jì)改革顯得非常迫切,建立在會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的政府經(jīng)營(yíng)管理能力有待進(jìn)一步加強(qiáng),而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革正是服務(wù)于部門(mén)預(yù)算,進(jìn)而服務(wù)于整個(gè)國(guó)家的管理。
