在采用通貨膨脹會計(jì)的處理方法時(shí),如果不能合理估計(jì)通貨膨脹,或者采取的處理方法不當(dāng)也會造成會計(jì)信息質(zhì)量失真。所以按照前面的分法,通貨膨脹造成的會計(jì)信息失真既有規(guī)則性失真又有行為性失真。
通貨膨脹下會計(jì)信息失真的表現(xiàn)
在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中,歷史成本是計(jì)量和確認(rèn)會計(jì)要素的基礎(chǔ),這在一定程度上保證了會計(jì)信息的客觀性和可核實(shí)性。在通貨膨脹情況下,由于受物價(jià)上漲的影響,采用歷史成本會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量資產(chǎn)和確定收益,往往會對會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響,誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤決策。通貨膨脹對會計(jì)信息質(zhì)量的影響集中體現(xiàn)在折舊、存貨、貸款等會計(jì)要素上。
(一)對折舊會計(jì)信息質(zhì)量的影響
折舊是企業(yè)固定資產(chǎn)壽命、數(shù)量和折舊率三個(gè)變量的函數(shù),折舊的多少直接影響到企業(yè)的收益。按現(xiàn)行會計(jì)慣例,企業(yè)折舊費(fèi)用的計(jì)提是以固定資產(chǎn)的購買成本為基數(shù),在通貨膨脹期間,企業(yè)計(jì)提的折舊費(fèi)實(shí)際少于資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的損耗度。換句話說,企業(yè)計(jì)提的折舊費(fèi)不足以重新購置企業(yè)已損耗掉的資產(chǎn)。由于折舊費(fèi)的低估,直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中收益的高估和因此而產(chǎn)生的高稅賦,這對像冶金、汽車等資本密集型的企業(yè)來說,影響更甚。因此,作為會計(jì)信息的使用者,在通貨膨脹期間,對來自資本密集型企業(yè)會計(jì)信息中的折舊要慎重對待,以免誤導(dǎo)。
(二)對存貨會計(jì)信息質(zhì)量的影響
存貨是指企業(yè)儲備供銷售或制造產(chǎn)品的一切商品和貨物。通貨膨脹對存貨的影響與折舊有著相似之處,按會計(jì)慣例,存貨的計(jì)價(jià)方法通常采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出(新會計(jì)準(zhǔn)則已取消)和加權(quán)平均法。在通貨膨脹期間,企業(yè)的報(bào)告收益與稅務(wù)負(fù)擔(dān)取決于存貨的計(jì)價(jià)方法,采用的存貨計(jì)價(jià)方法不同,企業(yè)在報(bào)告期的收益和稅賦也不相同。采取后進(jìn)先出法得出的收益數(shù)據(jù)雖較為準(zhǔn)確,但由于采用較早的購貨成本進(jìn)行計(jì)量并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,故在某種程序上低估了資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值。采用先進(jìn)先出法雖高估了收益,但其資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值與實(shí)際情況差異較小。加權(quán)平均法的采用,使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表均得不到準(zhǔn)確計(jì)量,其影響介于上述兩種方法之間。
(三)對貨款利息費(fèi)用會計(jì)信息質(zhì)量的影響
在通貨膨脹期間,由于預(yù)見貨幣在未來將要貶值,所以對利息的索取內(nèi)含了本金的貶值部分,而這部分是不應(yīng)作為利息費(fèi)用來處理的。但現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則無視這點(diǎn),一律要求作為利息費(fèi)用來處理,從而導(dǎo)致利息費(fèi)用的高估,增加了當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,降低了企業(yè)的創(chuàng)利能力,結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債被低估,造成會計(jì)信息質(zhì)量受損、信息失真。
(四)對銷售收入會計(jì)信息質(zhì)量的影響
在通貨膨脹期間,企業(yè)在生產(chǎn)上不作任何努力,不增加任何產(chǎn)量,往往就會因物價(jià)上漲而引發(fā)企業(yè)銷售收入縱向比較指標(biāo)的增幅大于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間。反映在會計(jì)報(bào)表中,是當(dāng)期的銷售收入增長幅度大于歷史水平,從而誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者樂觀地估計(jì)行業(yè)的發(fā)展前景。
通貨膨脹對會計(jì)信息歪曲的后果
(一) 通貨膨脹對會計(jì)計(jì)量的影響
因持續(xù)經(jīng)營,會計(jì)計(jì)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,而傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量是在真實(shí)基礎(chǔ)上的時(shí)點(diǎn)概念。通貨膨脹對會計(jì)計(jì)量的歪曲體現(xiàn)在整個(gè)經(jīng)營過程中,動(dòng)搖了財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ),造成了會計(jì)信息的失真,帶來嚴(yán)重的后果。
1.基本會計(jì)數(shù)據(jù)失真,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實(shí)際。在物價(jià)上漲時(shí)期,持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一般會遭受貨幣購買力損失,持有實(shí)物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益;持有貨幣性債權(quán)一般會遭受貨幣購買力損失,持有貨幣性債務(wù)一般會獲得貨幣購買力利益。同時(shí)由于低估資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用而引起虛計(jì)收益。這些情況通過一般物價(jià)指數(shù)或按現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,便能反映其價(jià)值, 但是這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度所不允許的,故造成基本會計(jì)數(shù)據(jù)失真。
2.投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本,凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下,以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量,而各個(gè)會計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著差異。因此在歷史成本會計(jì)模式下,無論是從 “財(cái)務(wù)資本”的角度,還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度,投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。
3.不能反映資本消蝕情況。由于歷史成本會計(jì)模式不能對物價(jià)變動(dòng)作出恰當(dāng)反映,所以,資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主產(chǎn)權(quán)以及收入、費(fèi)用和收益不能得以正確計(jì)量。當(dāng)物價(jià)普遍上漲時(shí),由于仍舊按歷史成本計(jì)量資產(chǎn),使資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)行價(jià)值,勢必發(fā)生低估資產(chǎn)的情況,從而少計(jì)費(fèi)用,虛計(jì)收益,按照虛計(jì)的收益進(jìn)行股利分派,所分派的不是收益,而是部分或全部資本。同理,按照虛計(jì)的收益計(jì)繳的所得稅,所繳金額也非全部為所得額上的稅金,而是征收了部分資本。由此,企業(yè)的資本因物價(jià)變動(dòng)程度的不同而受到不同程度的侵蝕,形成實(shí)質(zhì)性的自我清算,從而削減了企業(yè)實(shí)力。在歷史成本核算原則指導(dǎo)下,不能對物價(jià)變動(dòng)作出恰當(dāng)反映,從而導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤難以正確計(jì)量,使會計(jì)信息質(zhì)量相應(yīng)下降,因此,有必要對物價(jià)變動(dòng)的影響采取相應(yīng)的對策。
(二)通貨膨脹對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響
1.通貨膨脹條件下會產(chǎn)生持有的利潤或損失。歷史成本下的財(cái)務(wù)會計(jì),強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的原則,所以對因通貨膨脹產(chǎn)生的利潤或損失不加以反映和計(jì)量。但在通貨膨脹情況下,企業(yè)確實(shí)會產(chǎn)生部分利益或損失。一般來說,企業(yè)擁有的現(xiàn)金及其它固定金額的債權(quán)因貨幣貶值而蒙受損失,而擁有的非貨幣性資產(chǎn)和固定金額的債務(wù)因貨幣購買力下跌而獲得利益。
2.通貨膨脹條件下使得企業(yè)資金難以保全。一方面,由于通貨膨脹的發(fā)生,混淆了“資本回收”與“資本收益”的界限,誤把收入中本屬于回收資本的部分轉(zhuǎn)化為企業(yè)收益,實(shí)際上減少了企業(yè)原有投入資本,使企業(yè)不能維持簡單再生產(chǎn)。另一方面,由于虛增收益,企業(yè)以此為基礎(chǔ)在投資之間進(jìn)行利潤分配時(shí)易陷入自我清算。同時(shí),計(jì)繳的所得稅中實(shí)際上包含有企業(yè)資本。這都在不同程度上造成了資本流失。
3.通貨膨脹情況下造成虛假盈利。歷史成本會計(jì)的損益表是以歷史成本和現(xiàn)時(shí)收入相配比的計(jì)量結(jié)果。在其盈利中,不僅包括了企業(yè)正常盈利的營業(yè)收益,而且還包含著企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)存置收益,后者是在通貨膨脹情況下企業(yè)資產(chǎn)增值而獲得的。因而,它實(shí)際上并非真實(shí)的收益,而是虛增的收益。
(三)通貨膨脹對會計(jì)報(bào)表的影響
通貨膨脹下會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)在:第一,低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二,沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少,從而產(chǎn)生貨幣購買力損失;相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債,會產(chǎn)生貨幣購買力收益。第三,高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比,但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入,以歷史成本計(jì)量費(fèi)用,此時(shí)成本并未真正得到回收,結(jié)果必然高估企業(yè)收益。
當(dāng)物價(jià)普遍上漲時(shí),按歷史成本入賬的所耗資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值,低估的資產(chǎn)價(jià)值又會導(dǎo)致低估費(fèi)用,高估利潤。按照這種虛計(jì)的利潤進(jìn)行分配,所分配的也不再是收益,而是部分或全部資本。由此,企業(yè)的資本因物價(jià)變動(dòng)受到了侵蝕,企業(yè)沒有足夠的資源去重置那些市價(jià)已經(jīng)上漲的所耗資產(chǎn),如存貨、機(jī)器設(shè)備等,從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力,損害了投資者的根本利益;反之,當(dāng)物價(jià)普遍下降時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值,導(dǎo)致了多計(jì)費(fèi)用,少計(jì)收益。此時(shí),股利分派必然減少,這實(shí)際上是將應(yīng)該分配的一部分股利和上繳的稅金轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本,增加企業(yè)實(shí)力的同時(shí)也損害了國家利益。因此,企業(yè)運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的方法,可以有助于企業(yè)正確依據(jù)自身財(cái)務(wù)成果的形成,組織好財(cái)務(wù)成果分配。
參考文獻(xiàn):
1.揭京.我國上市公司虛假會計(jì)信息生成因素分析[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006
2.會計(jì)信息失真的“三分法”:理論框架與證據(jù). http://www.chinaacc.com/new/2004_6/4060411291372.htm
3.陸艷,劉鴻淵.淺析通貨膨脹對企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境及會計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].冶金財(cái)會,2001(12)
