會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為,即會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和處理活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為主體動(dòng)機(jī)兩者互動(dòng)均衡的結(jié)果,其中含有會(huì)計(jì)最終目標(biāo),即滿足會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)需要。由此可見,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)行為相互影響,相互制約。
(一)會(huì)計(jì)行為主體
會(huì)計(jì)作為一個(gè)行為過程,其參與者和執(zhí)行者就是會(huì)計(jì)行為主體,也可以稱為會(huì)計(jì)責(zé)任主體。具體包括:單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、總會(huì)計(jì)師、單位負(fù)責(zé)的代理人及具體的會(huì)計(jì)工作人員。
《會(huì)計(jì)法》第二十八條明確規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人處于單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的地位,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用,是主要的會(huì)計(jì)活動(dòng)參與者。首先,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的發(fā)起者和組織者,不能優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的主要原因在于沒有單位負(fù)責(zé)人的指揮和發(fā)起。其次,單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作過程中擔(dān)當(dāng)著參與者的角色,同時(shí)又扮演著各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者和各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策者等角色,因此會(huì)計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。在過去的許多有關(guān)會(huì)計(jì)行為主體的研究中,對(duì)單位負(fù)責(zé)人這個(gè)主要的會(huì)計(jì)行為主體沒有給予充分重視。因而,當(dāng)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí),不能得到很好的解決,在會(huì)計(jì)行為的實(shí)踐中往往治理不夠徹底、完善,會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化也只能是紙上談兵。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行狀況是通過由會(huì)計(jì)行為主體所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作具體體現(xiàn)出來的,是會(huì)計(jì)行為主體依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范作用于會(huì)計(jì)行為客體的能動(dòng)反映過程。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性取決于會(huì)計(jì)行為主體對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度。當(dāng)會(huì)計(jì)行為主體按照會(huì)計(jì)規(guī)范工作時(shí),這時(shí)所作出的會(huì)計(jì)信息基本上屬于真實(shí)可靠的信息;當(dāng)會(huì)計(jì)行為主體拒絕執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí),此時(shí)的會(huì)計(jì)信息就是失真的信息。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)會(huì)使社會(huì)資源的配置缺乏效率,誤導(dǎo)資金流向,不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序,為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)各方提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息,是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù),是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息本身價(jià)值的可用性,可用價(jià)值越高,則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策十分重要,所以決策者決策的好壞與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低有密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠是信息使用者做出正確決策的基本前提和依據(jù)。一般來說,會(huì)計(jì)信息占整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的半數(shù)以上,信息質(zhì)量的好壞直接決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的成敗。由于我國當(dāng)前會(huì)計(jì)信息不可避免的存在著失實(shí)的情況,個(gè)別企業(yè)甚至非常嚴(yán)重,信息造假直接影響了國家的財(cái)政收入,更有甚者在一定程度上擾亂了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的秩序。
(三)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、可靠,能更加清楚的明確單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限,優(yōu)化會(huì)計(jì)主體行為,保證會(huì)計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理。 把會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),其運(yùn)作過程可分三個(gè)環(huán)節(jié):輸入環(huán)節(jié)、加工處理環(huán)節(jié)和輸出環(huán)節(jié)。輸入主要來自原始憑證的取得、企業(yè)經(jīng)營者的授意等;加工是對(duì)系統(tǒng)輸入的信息進(jìn)行匯總、整理、傳遞;輸出則是系統(tǒng)運(yùn)行的最終目標(biāo)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行狀況是由會(huì)計(jì)行為主體所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作體現(xiàn)的,是會(huì)計(jì)行為主體根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范作用于會(huì)計(jì)行為客體的反映和監(jiān)督過程。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)行為主體按照會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行力度。當(dāng)會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)規(guī)范認(rèn)真執(zhí)行時(shí),會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外輸出的會(huì)計(jì)信息可以認(rèn)為是真實(shí)可靠的;反之,會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外輸出的會(huì)計(jì)信息就是不真實(shí)的?，F(xiàn)實(shí)的問題是人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、隱蔽性會(huì)計(jì)核算、有意做兩套賬等各種不合理的會(huì)計(jì)行為屢見不鮮,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。失真的會(huì)計(jì)信息造成的損失主要有:一是給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失并影響企業(yè)形象,使企業(yè)的美譽(yù)度大打折扣;二是誤導(dǎo)資金流向,妨礙社會(huì)資源的配置,阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
會(huì)計(jì)行為造成會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在以下幾方面:
在填制原始憑證時(shí),會(huì)計(jì)人員對(duì)憑證要素填制不全或不按規(guī)定如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成賬務(wù)混亂,或者偽造原始單據(jù),從而提供虛假的原始信息。
會(huì)計(jì)核算存在失真現(xiàn)象,主要包括兩個(gè)方面:第一,由于會(huì)計(jì)人員自身會(huì)計(jì)知識(shí)有限,業(yè)務(wù)技術(shù)水平低導(dǎo)致在會(huì)計(jì)信息收集、整理、加工方面出現(xiàn)技術(shù)性差錯(cuò);第二,會(huì)計(jì)人員有意造假導(dǎo)致失真現(xiàn)象。
會(huì)計(jì)報(bào)表的失真,主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員為了追求企業(yè)利潤最大化,人為調(diào)低、調(diào)高報(bào)表數(shù)據(jù),故意致使會(huì)計(jì)報(bào)表編制不真實(shí)。
財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)失真對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況出具不客觀、不公允、不符合實(shí)際的財(cái)務(wù)檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)論,尤其是上市公司信息造假影響更為惡劣。一旦危機(jī)發(fā)生,影響甚廣。
會(huì)計(jì)行為優(yōu)化及其標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是指會(huì)計(jì)行為主體,在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念的指導(dǎo)下,遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求,采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu),以盡可能少的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能多、質(zhì)量盡可能高、讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意的會(huì)計(jì)信息。其目的是使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證。
會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,一般包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面;二是會(huì)計(jì)信息的可靠性,包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性、中立性三個(gè)方面;三是會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性說明對(duì)于相同或相似的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)該用同樣或者相類似的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,如果企業(yè)是在不同時(shí)期出現(xiàn)相同或相似的項(xiàng)目,可以采取相同或相似的會(huì)計(jì)方法去處理。
總之,會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)要與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,既要符合會(huì)計(jì)信息使用者的利益目的,又要體現(xiàn)會(huì)計(jì)行為主體的利益愿望。
優(yōu)化會(huì)計(jì)行為以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
(一)優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制
激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的重要途徑之一。行為學(xué)家克特•列文曾經(jīng)給出一個(gè)行為函數(shù)B=F(P,E)。其中B表示行為,P為個(gè)體的心理和性格,E為個(gè)體所處的環(huán)境。這個(gè)函數(shù)表明,行為是心理和環(huán)境的函數(shù),即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素所決定。著名的霍桑試驗(yàn)也表明,激勵(lì)機(jī)制對(duì)人的心理和環(huán)境有著顯著的影響。
從上面的函數(shù)關(guān)系可以看出:第一,優(yōu)化會(huì)計(jì)行為需要采取獎(jiǎng)勵(lì)等措施來滿足會(huì)計(jì)行為主體心理上的需要,激勵(lì)其嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行;第二,需要從環(huán)境方面入手,給予會(huì)計(jì)行為主體相應(yīng)的獎(jiǎng)懲;第三,會(huì)計(jì)行為主體需要得到足夠的重視和尊重。當(dāng)這種需要能夠很好的滿足后,就能使他們積極地投入到工作中,更好的做好會(huì)計(jì)工作,這種良好的心理能夠提高工作效率,消除不良影響。
(二)優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化,還需要監(jiān)督機(jī)制提供必要的保障。完善的監(jiān)督機(jī)制主要包括內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面,包括國家法制、社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部監(jiān)督。健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,需要建立健全內(nèi)部控制制度,包括貨幣資金控制、內(nèi)部牽制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等。建立合理的組織機(jī)構(gòu),各部門協(xié)調(diào)配合,各司其職,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管,從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘１O(jiān)督管理。外部監(jiān)督機(jī)制則需要以政府宏觀政策為指導(dǎo),加大財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的檢查力度。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,使其真正做到客觀公正,依法執(zhí)業(yè)。當(dāng)單位利益和社會(huì)利益發(fā)生沖突時(shí),內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就會(huì)弱化,這時(shí)就需要強(qiáng)化外部監(jiān)督。內(nèi)外部監(jiān)督應(yīng)形成合力,共同構(gòu)成監(jiān)督體系。 (三)優(yōu)化會(huì)計(jì)行為主體的職業(yè)素質(zhì)
1.會(huì)計(jì)行為主體職業(yè)素質(zhì)的優(yōu)化。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不斷出臺(tái),新知識(shí)、新環(huán)境、新方法層出不窮?；跁?huì)計(jì)工作的特殊性,會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)素質(zhì)和道德風(fēng)尚,明辨是非、權(quán)衡利弊,客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)工作結(jié)果。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德是減少會(huì)計(jì)信息失真的必要保證。
2.知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。會(huì)計(jì)是一門高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的工作,會(huì)計(jì)行為主體的工作結(jié)果直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從而影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的專業(yè)知識(shí)技能,包括財(cái)務(wù)方面及法律方面的相關(guān)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員只有通過更新知識(shí),掌握新的準(zhǔn)則、方法,才能保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公允。
3.心理素質(zhì)的優(yōu)化。我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量多,分布廣,會(huì)計(jì)人員的行為產(chǎn)生的結(jié)果直接關(guān)系著廣大公眾的利益。會(huì)計(jì)工作比較單調(diào),長期從事這個(gè)行業(yè)不免會(huì)產(chǎn)生倦怠心理、投機(jī)心理。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持良好的心理狀態(tài),用滿腔的熱情去對(duì)待所從事的工作;以堅(jiān)強(qiáng)的意志,兢兢業(yè)業(yè)地工作;要明辨是非曲直、權(quán)衡利弊,學(xué)會(huì)自我心理調(diào)節(jié),使會(huì)計(jì)工作得以順利地完成。以上三方面的優(yōu)化共同作用于會(huì)計(jì)行為函數(shù)。它們相互關(guān)聯(lián),互相影響,共同成為優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的合力。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì),樹立良好的道德風(fēng)尚,是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的基礎(chǔ)。
(四)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
通過全面分析研究導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn),并進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行改進(jìn)。主要措施如下:
1.完善會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為主體的規(guī)范力度。由于會(huì)計(jì)制度的改革過程中一些新的會(huì)計(jì)分支如質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域多元化發(fā)展的需要。不同行業(yè)之間信息比較和分析口徑不一,方法不一等問題致使會(huì)計(jì)信息的可比性下降,導(dǎo)致現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺乏系統(tǒng)性。另外,有些企業(yè)內(nèi)部核算制度不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí),賬目不清。根據(jù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的各種問題,應(yīng)盡快起草適用各種企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并組織實(shí)施,建立行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系,縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍,簡化會(huì)計(jì)的處理程序和處理方法,力爭做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。
2.健全法律法規(guī),依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任作了很大的修改,修改后的內(nèi)容更具體、詳實(shí),較全面科學(xué)地規(guī)范了違反會(huì)計(jì)法應(yīng)受到的懲處。但是,現(xiàn)行法規(guī)中仍存在不足之處。因此,應(yīng)建立一個(gè)充分體現(xiàn)法律法規(guī)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律的有效會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。通過立法的形式,將會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任明確界定,用法律手段強(qiáng)制有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為,使其做到有法可依,有章可循,使違法者為其行為承擔(dān)相應(yīng)的刑事、民事責(zé)任,真正把會(huì)計(jì)行為引上法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道上來。
總之,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、優(yōu)化會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)管理水平、確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以滿足社會(huì)各界的需要,任重而道遠(yuǎn)。
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