本文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題進(jìn)行了探討,以期對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)良性發(fā)展有所啟示。
會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)
上市公司信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告書、臨時(shí)報(bào)告書及其他披露文件,向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等對(duì)決策有用的信息。會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的主要體現(xiàn)形式包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)情況說明書、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)可以從以下角度進(jìn)行分析:
從證券市場(chǎng)的角度。上市公司信息披露的目的是希望可以促進(jìn)資源的最優(yōu)配置。正確而真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以完整全面地反映社會(huì)資源的占用和配置情況,這種信息的披露可以在很大程度上維護(hù)證券市場(chǎng)的運(yùn)行秩序,促使社會(huì)資源的合理配置,從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)增長(zhǎng)、社會(huì)福利最大化。
從投資者的角度。上市公司信息披露的作用是顯而易見的。投資者可以根據(jù)市場(chǎng)披露的會(huì)計(jì)信息,權(quán)衡各種證券的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,做出購(gòu)買、持有還是轉(zhuǎn)讓的決策,形成對(duì)自己來說最合理的投資組合,在能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度內(nèi)獲得豐厚的收益。
從公司管理者的角度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及股份制的興起,公司的管理者和擁有者逐漸分離。公司的會(huì)計(jì)信息披露就成為企業(yè)擁有者了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的最重要途徑。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息可以提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)等數(shù)量化信息,并充分反映出企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任是否得到了充分的落實(shí)。
會(huì)計(jì)信息失真的成因
會(huì)計(jì)信息在披露之后,就成了公有品。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的市場(chǎng)中,公有品往往會(huì)存在外部性。披露后的會(huì)計(jì)信息也會(huì)存在負(fù)外部性(即外部不經(jīng)濟(jì))和“搭便車”的現(xiàn)象,這便會(huì)抑制企業(yè)信息披露程度,導(dǎo)致信息供給不足。而考慮到市場(chǎng)對(duì)上市公司披露信息的反映,上市公司將傾向于披露有利信息,不愿披露不利的信息,以穩(wěn)定投資人對(duì)公司的信心和股價(jià)。這些現(xiàn)象會(huì)引起市場(chǎng)失靈,導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真。隨著我國(guó)證券監(jiān)管力度的加大、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新再加上信息披露制度的不斷完善,我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也在不斷上升。然而現(xiàn)在仍有一些企業(yè)采用違規(guī)甚至違法的手段,降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前會(huì)計(jì)信息披露問題主要有以下幾個(gè)方面:
(一)上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范
這其中主要包括會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)、不充分、不公平和不及時(shí)。
不真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于一些特殊目的,不堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,故意歪曲或者不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,提供明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),欺騙中小投資者。
不充分。不少上市公司在會(huì)計(jì)信息披露之時(shí),過量披露有利于公司的信息,少披露甚至不披露不利于公司及其利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息。例如,有些企業(yè)對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露不夠充分,會(huì)借保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息尤其是一些涉嫌違規(guī)操作的行為。 不公平。有些企業(yè)不顧證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,不顧場(chǎng)合、時(shí)間和地點(diǎn)隨意披露含金量并不高的會(huì)計(jì)信息,甚至有些人隨意散播有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的謠言,造成股市震蕩,使得許多投資者無所適從。
不及時(shí)。信息披露如果不及時(shí),則會(huì)產(chǎn)生內(nèi)幕交易,這將會(huì)對(duì)一般投資者產(chǎn)生非常大的損失,并且降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值及會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
(二)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范且相關(guān)制度法規(guī)不完善
虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時(shí)期的法律環(huán)境?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露制度散見于各類規(guī)定中,缺乏系統(tǒng)的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的制度;監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括全國(guó)人大、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等,經(jīng)常出現(xiàn)政出多門,相互抵觸的現(xiàn)象。另外,上市公司的會(huì)計(jì)制度太過分散,與國(guó)際資本市場(chǎng)的融通性不夠。這些都導(dǎo)致了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏統(tǒng)一性,披露制度不穩(wěn)定,給各種會(huì)計(jì)信息投機(jī)者提供了可乘之機(jī)。
(三)審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范
如今,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)信息的披露中起到很大的作用。信息是否可靠,在很大程度上取決于審計(jì)師的意見。然而,會(huì)計(jì)的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,雖然會(huì)計(jì)信息有客觀的一面,但也不能完全脫離人的主觀判斷,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假信息提供了機(jī)會(huì)。另外,盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施,但是仍有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不規(guī)范執(zhí)業(yè)或者受到利誘,從而接受一些不正當(dāng)?shù)目蛻粢?出具虛假的審計(jì)報(bào)告。
(四)內(nèi)部控制存在問題
如今,許多企業(yè)其實(shí)并沒有做到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者集人、財(cái)、物權(quán)于一身,獨(dú)攬財(cái)務(wù)大權(quán),為了個(gè)人利益隨意要求會(huì)計(jì)人員更改會(huì)計(jì)事項(xiàng)。再加上企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不完善,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,內(nèi)部控制機(jī)制弱化,違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生。
虛假會(huì)計(jì)信息的危害
失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的矛盾和隱患,并可以通過假賬的方式掩蓋某些經(jīng)濟(jì)犯罪行為。例如,虛列成本、投資收益等來調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo),掩蓋行賄、受賄等行為,使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常有序運(yùn)行環(huán)境遭到干擾和破壞,直接影響國(guó)家宏觀調(diào)控和社會(huì)資源的合理配置。
虛假的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī),使得假會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐真會(huì)計(jì)信息,從而擾亂了資本市場(chǎng),使得資本資源的再分配無序化,侵害了投資者尤其是中小投資者的利益。
虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收大量流失。很多企業(yè)通過造假賬、虛增支出等多種手段調(diào)整賬面記錄,提供虛假會(huì)計(jì)信息,達(dá)到偷稅、漏稅目的。
虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。例如,有目的地選擇固定資產(chǎn)的折舊方式;有目的地選擇存貨成本計(jì)價(jià)核算的方式;記錄不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)科目等。這些都嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)原則,造成會(huì)計(jì)信息失真,最終影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,更導(dǎo)致了企業(yè)管理混亂,增加了社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不安定因素。
虛假會(huì)計(jì)信息的治理對(duì)策
加大對(duì)會(huì)計(jì)造假案的處罰力度。處罰可以從刑事和民事兩方面著手,加大處罰力度相當(dāng)于提高了會(huì)計(jì)的作假成本,形成對(duì)預(yù)造假者的震懾力度,從而減少做假事件的發(fā)生。
完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位,制定崗位職責(zé),使得各個(gè)崗位之間能做到相互制約、相互監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的積極性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決單位存在的內(nèi)部問題,防患于未然。
對(duì)公司中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要進(jìn)行全方位的道德教育和誠(chéng)信教育,使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在精通會(huì)計(jì)法規(guī)及程序的同時(shí),還應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在其履行工作職責(zé)的同時(shí)要始終奉公守法、堅(jiān)持原則、不謀私利,提供真實(shí)、準(zhǔn)確且合法的會(huì)計(jì)信息。
完善會(huì)計(jì)方面的政策法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)展晚,立法也晚,有待不斷完善。在我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的問題。所以,應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的問題,不斷完善法規(guī)、準(zhǔn)則中的有關(guān)條款,以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
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