摘要：影響稅收增長的因素是多元的，諸如：經(jīng)濟(jì)增長、價格、稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管等等。然而，哪些因素的影響是可持續(xù)的？哪個是主導(dǎo)因素？各因素的影響程度是多大？出于對這些問題的考慮，筆者從四川實際情況入手，采用因素分析法對影響稅收增長的各因素所產(chǎn)生的影響額進(jìn)行定量測算，并對測算結(jié)果進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上，就如何促進(jìn)四川“十一五”期間稅收與經(jīng)濟(jì)良性互動提出政策建議。
關(guān)鍵詞： 稅收增長 價格 經(jīng)濟(jì)增長 稅收征管
筆者認(rèn)為影響稅收增長的因素主要有：①經(jīng)濟(jì)增長，它在稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)影響稅收的增長；②稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策，它們在確定納稅對象、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)影響稅收增長；③稅收征管水平，它在稅收實現(xiàn)環(huán)節(jié)影響稅收收入；④價格，它在計量應(yīng)納稅額和稅收收入等環(huán)節(jié)影響稅收增長。結(jié)合四川情況，本文對這幾個因素的可持續(xù)性進(jìn)行實證分析。
一、四川經(jīng)濟(jì)情況、稅收情況概述
“九五”“十五”期間， 四川省GDP總量從2985.1億增至7385億，凈增長4400億，增長1.47倍，2005年GDP總量居西部第一，全國第九；稅收從229億增至765億，增長536億，凈增長2.34倍；稅收的彈性系數(shù)多數(shù)年份均大于1（1998年、2003年例外）,表明稅收是快于GDP增長的；雖然宏觀稅負(fù)從1996年的7.68%增至2005年的10.36%，增長了近3個百分點，但從全國范圍來看，四川的宏觀稅負(fù)還處于較低的水平，如2003年四川的宏觀稅負(fù)為9.06%，在全國31個省市中位列24，居西部12省市第11位，僅高于西藏自治區(qū)，與四川GDP總量在全國和西部所居位置是很不相稱的，這一方面表明四川經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量和效益較差，可稅GDP的比例還很低，另一方面也說明政府聚集財力、配置資源、宏觀調(diào)控等能力的弱化，或者說稅收增長可能還有較大的空間。
二 、 稅收增長影響因素的定量分析
（一）因素法測定各因素的影響份額
1．因素法簡介。因素分析法是用來測定受多種因素影響的某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總變動中各個因素的影響方向和影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。其主要思想是：在考察某因素的影響時假設(shè)其他因素不變。筆者結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)，確定方程如下：
其中：T=PGS，T代表稅收收入，P代表價格，G代表經(jīng)濟(jì)增長，S代表剩余因素（注：由于稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管等因素難以量化，所以采取剔除價格、經(jīng)濟(jì)增長因素后得出），0、1分別代表基期、報告期。同時，（）表示稅收變動額， 表示由價格變動造成的稅收變動額； 表示由經(jīng)濟(jì)增長造成的稅收變動額； 表示由剩余因素造成的稅收變動額。各因素對稅收收入變動額占稅收收入總變動額的百分比，即為各因素對稅收收入變動額的影響所占比重。
2．剔除相關(guān)因素的計算。根據(jù)表1中稅收收入、稅收增長指數(shù)、價格指數(shù)、經(jīng)濟(jì)增長指數(shù)等數(shù)據(jù)，以四川2005年情況為例分別計算剔除價格、經(jīng)濟(jì)增長后的稅收收入：
= =765/1.013=755.18， =765/1.126=679.39，其他年份計算方法類同，計算結(jié)果見表1：
表1
年份 報告期稅收 稅收收入（基期） 稅收增長指數(shù)（以上年為100） 居民消費價格指數(shù)（%） 經(jīng)濟(jì)增長指數(shù)（按可比價計算）（%） 剔除價格影響 剔除經(jīng)濟(jì)增長
1996 229.44 109.3 109.8
1997 259.12 229.44 112.93 105.1 110.2 246.54 235.14
1998 274.47 259.12 105.9 99.6 109.1 275.57 251.57
1999 295.31 274.47 107.59 98.5 105.6 299.79 279.64
2000 337.69 295.31 114.35 100.1 109.0 337.35 309.80
2001 387.66 337.69 114.79 102.1 109.2 379.68 355.00
2002 456.37 387.66 117.72 99.7 110.6 457.74 412.63
2003 494.77 456.37 107.75 101.7 111.8 486.47 442.52
2004 594.60 494.77 120.17 104.9 112.7 566.82 527.59
2005 765.00 594.60 128.65 101.7 112.6 752.21 679.39
注：（1）價格指數(shù)采用居民消費價格指數(shù)，數(shù)據(jù)來源于中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫。（2）稅收增長指數(shù)、經(jīng)濟(jì)增長指數(shù)數(shù)據(jù)來源于2004年《四川統(tǒng)計年鑒》、2005年《四川統(tǒng)計公報》。
3. 各因素影響額及所占比例的計算。以2005年為例，對各因素影響稅收增長絕對額及所占比例計算如下：
=
765—594.6 = (765—752.21) + (752.21—679.39) + ( 679.39—594.6)
170.4 = 12.79 + 72.82 + 84.79
說明：左邊為稅收的變動額，右邊第一項為價格變動對稅收增長的影響額，右邊第二項為經(jīng)濟(jì)增長對稅收增長的影響額，右邊第三項為剩余因素對稅收增長的影響額。將等式兩邊同除以170.4，再乘100%得：100%=12.79%+42.73%+49.76%,右邊三項分別對為各因素對稅收收入影響額占稅收增加額的比例。其他各年的計算方法類同，計算結(jié)果見表2：
表2
年份 稅收收入 價格變動影響 經(jīng)濟(jì)增長影響 剩余因素影響
增加額 比重（%） 影響額 比重（%） 影響額 比重（%） 影響額 比重（%）
1997 29.68 100 12.58 42.38 11.4 38.41 5.7 19.21
1998 15.35 100 -1.1 -7.16 24.00 156.35 -7.5 -49.19
1999 20.84 100 -4.68 -22.45 20.15 96.69 5.17 25.76
2000 42.38 100 0.34 0.8 27.55 65.00 14.49 34.20
2001 49.97 100 7.98 15.96 24.68 49.39 17.31 34.64
2002 68.71 100 -1.37 -1.99 45.11 65.65 24.97 36.34
2003 38.37 100 8.27 21.51 43.95 114.5 -13.85 -36.1
2004 99.83 100 27.78 27.82 39.23 39.29 32.72 32.89
2005 170.40 100 12.79 7.51 72.82 42.73 84.79 49.76
（二）計算結(jié)果分析
1.價格變動對稅收增長的影響分析。通過表2可以看出，價格變動對稅收增長的影響是不確定的，有時為正有時為負(fù)。其中1997、2001、2003、2004、2005年，因價格水平的提高，影響稅收收入增加額所占的比例都超過10%，尤其是1997、2004年，由價格引起的增長額分別為12.58 億、27.78億，所占比例高達(dá)42.38%、27.82%；1998、1999年則由于宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨緊縮，價格指數(shù)變?yōu)樨?fù)數(shù)，因價格變動則使稅收分別減少1.1億、4.68億。2000年價格基本穩(wěn)定，對稅收沒有產(chǎn)生大的影響。
2.經(jīng)濟(jì)增長對稅收增長的影響分析。通過表中數(shù)據(jù)可以看出，經(jīng)濟(jì)增長一般說來和稅收增長呈正相關(guān)。由表2可以看出：1998、1999、2000、2002、2003年經(jīng)濟(jì)增長影響的稅收收入增加額所占比例都超過了50%，尤其是1998、2003年比例竟高達(dá)156.35%、114.5%。雖然1997、2001、2004、2005等年的比例低于50%，但其影響仍遠(yuǎn)高于價格因素和其他影響因素。經(jīng)調(diào)查：1997年稅收增長受價格影響較大，加上經(jīng)濟(jì)不景氣和通貨緊縮的影響，經(jīng)濟(jì)因素成為次要因素，僅占38.41%；1998、1999年受國內(nèi)有效需求不足和通貨緊縮趨勢的影響，工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長持續(xù)回落，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)稅源明顯不足，由經(jīng)濟(jì)增長引起的稅收增加額僅分別為24、20.15億，但所占比例高達(dá)156.35%、96.69%；2000年經(jīng)濟(jì)運行出現(xiàn)回升趨勢，為稅收增長奠定了基礎(chǔ)，該年經(jīng)濟(jì)增長增加稅額為27.55億，占65%；2001~2005年四川經(jīng)濟(jì)保持了較快發(fā)展態(tài)勢,各年GDP增速分別為（%）：10.3、10.25、11.92、16.9、15.76，主要體現(xiàn)為工業(yè)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著改善、城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高、消費品市場日益趨旺、固定資產(chǎn)投資加快、對外貿(mào)易快速增長等方面。經(jīng)濟(jì)的高速增長帶來了稅收增長額的大幅增加，幾年分別增加了24.68、45.11、43.95、39.23、72.82億，但是經(jīng)濟(jì)增長影響的稅收收入增加額所占的比例并沒有因此而逐年增加，卻出現(xiàn)了較大波動，如2002、2003年分別高達(dá)65.65%和114.5%、而2001、2004、2005卻只有49.39%、39.29%和42.73% 。
3.剩余因素對稅收增長的影響分析。如前所述，剩余因素主要包括稅收政策、稅制結(jié)構(gòu)變化及稅收征管水平。調(diào)查表明：1997、1998、1999年四川省稅務(wù)部門通過強(qiáng)化稅收執(zhí)法，大力清繳欠款、堵塞稅收漏洞、加大稽查、檢查力度等方式以及征稅大廳的廣泛建立和稅收電子化的穩(wěn)步推進(jìn)，提高了稅收征管效率，對稅收增加起到了積極影響。調(diào)查顯示：1997、1998、1999年由于征管水平提高分別補(bǔ)收稅收8.39、13.22、9億。但是由于稅收優(yōu)惠、國家其他相關(guān)政策的減稅效應(yīng)使得剩余因素對稅收增加影響額減少。1997、1999年分別為5.7、5.17億元；1998年由于國家實施天然林保護(hù)工程、稅收優(yōu)惠政策而減少了資源稅稅源，造成稅收一定量的減少，使該年剩余因素對稅收影響總體為負(fù)，剩余因素影響致使稅收減少7.5億元?！笆濉逼陂g，四川省稅收征管力度進(jìn)一步加大，伴隨金稅工程的推進(jìn)、防偽稅控系統(tǒng)的完善、現(xiàn)代信息技術(shù)在稅務(wù)系統(tǒng)運用的深化以及“嚴(yán)征管，重稽查”措施的繼續(xù)施行，提高了征收效率，再加上財政返還、稅收優(yōu)惠到期等政策影響使“十五”期間稅收進(jìn)一步增加。盡管受到稅率下調(diào)、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和再就業(yè)政策等的減稅影響，該期間剩余因素對稅收增加影響額依然不少（2003年除外）：2000、2001、2002、2004、2005年剩余因素導(dǎo)致稅收增加分別為14.49、17.31、24.97、32.72、84.79億元。至于2003年，因為“非典”疫情、營業(yè)稅起征點提高、西部大開發(fā)、再就業(yè)政策優(yōu)惠等稅收減收因素的影響太明顯，共減收約21億元，致使該年剩余因素總體影響額為-13.85億。從比例來看，除1997年為19.21%略低外，其余年份剩余因素影響稅收增加比例都較高：1999， 2000、2001、2002、2004、2005年分別為25.76%、34.20%、34.64%、36.34%、32.89%、49.76%，比例基本保持在30%~40%之間。
（三）結(jié)論
1.價格變動是稅收增長的重要影響因素，但其影響缺乏穩(wěn)定性和可持續(xù)性。價格因素在通貨緊縮的年份（如1998、1999、2002年）對稅收增長的影響因素是負(fù)的，其他年份基本都是正的，在價格波動較大的年份其對稅收增長絕對額的影響較大（如2004年），而它影響稅收增加額的比例大小還與總的稅收增加額有關(guān)（2003與2005年之間的比較可知）。同時，從表3可以看出：經(jīng)濟(jì)高漲期價格對稅收增加額的正面影響比經(jīng)濟(jì)蕭條期或穩(wěn)定期要大很多。但是，從表中難以看出價格影響的規(guī)律性和穩(wěn)定性。
2.經(jīng)濟(jì)增長對四川稅收增長的影響占主要地位，但不是絕對的和可持續(xù)的。在規(guī)范體制下，經(jīng)濟(jì)增長對稅收增長的影響應(yīng)該是占絕對主導(dǎo)地位（比例占70%以上）的，且可持續(xù)的。四川省“九五”“十五”期間大部分年份經(jīng)濟(jì)因素的影響都是占主要地位的，如：1998（156.35%）、1999（96.69%）、2000（65%）、2001（49.39%）、2002（65.65%）、2003（114.5%）、2004（39.29%）等年，但是其地位不是絕對主導(dǎo)的、可持續(xù)的，比如在1997、2004、2005等年比例出現(xiàn)了很大的下降，成為影響稅收增長的次要因素。這說明雖然四川稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長保持了較強(qiáng)的相關(guān)性，但在一些年份相關(guān)性卻較弱，稅收增長受其他因素的影響還比較大。同時也說明在某些年份四川GDP中的稅收含量相對較低，經(jīng)濟(jì)增長難以帶動稅收相應(yīng)增長。
3.剩余因素對對四川稅收增長有較大影響。當(dāng)剩余因素影響為正的時，比例基本保持在30%—40%之間，當(dāng)為負(fù)的時則分別為1998年的-49.21、2003年的-36.1%,說明不管是在促進(jìn)還是阻礙增收方面，剩余因素對稅收增長都有很大影響。通過分析表明：（1）征管水平提高、現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用等增收因素影響穩(wěn)定，1997—2003年分別為：8.39、13.22、9、12.11、6.68、12.58、16.3億。（2）四川稅收的征收受稅收計劃影響較大，依法征稅的程度還不高、人為因素影響突出，征管成為順利實現(xiàn)稅收計劃的機(jī)動手段（尤其在經(jīng)濟(jì)蕭條年度），竟然出現(xiàn)通過分解年度計劃、“經(jīng)費撥付進(jìn)度與收入進(jìn)度同步”“獎一扣一”等荒唐措施進(jìn)行征稅（1997年）。（3）稅收政策的變動對稅收有一定的影響，但其對稅收增長影響一般是不連續(xù)、比例較小的（少數(shù)政策變動大或發(fā)生大的自然災(zāi)害年份除外）。
四、促進(jìn)四川“十一五”期間稅收與經(jīng)濟(jì)良性互動的政策思考
通過前述分析表明：目前影響四川稅收增長的因素基本都缺乏可持續(xù)性，針對此情況就有必要采取措施促進(jìn)稅收和經(jīng)濟(jì)保持良性互動的關(guān)系，逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長成為影響稅收增長的可持續(xù)因素的目標(biāo)。
（一）保持或加大物價的調(diào)控力度。通過分析表明： 物價變動導(dǎo)致稅收的增加或減少，影響的只是名義收入，剔除價格因素后實際收入不變的（以購買力作標(biāo)準(zhǔn)）。因此，政府對物價的調(diào)控力度不能放松，要積極落實中央出臺的各項抑制房地產(chǎn)過熱的政策、嚴(yán)格控制公共及壟斷部門“搭車漲價”的行為，將物價對稅收增長的不穩(wěn)定、不持續(xù)影響減低到最低水平，保證稅收相關(guān)政策的穩(wěn)定性。
（二）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)、稅收長效、協(xié)調(diào)增長
1.保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、高速增長，培育更加廣闊的稅源。分析表明經(jīng)濟(jì)增長是拉動四川稅收增長的主要因素，因此要保持稅收穩(wěn)定、持續(xù)的增長就必須保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長。我們要抓住當(dāng)前西部大開發(fā)的大好時機(jī)，大力引進(jìn)資金、技術(shù)、優(yōu)秀人才的同時，優(yōu)先發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)（如旅游、電子信息、醫(yī)藥、化工、電力、制造業(yè)等）、加快高新技術(shù)、優(yōu)勢資源、裝備制造、農(nóng)產(chǎn)品加工等行業(yè)發(fā)展；繼續(xù)保持商業(yè)、卷煙、鋼材、酒類、機(jī)械、交通運輸?shù)攘髢?yōu)勢產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展；做好市場培育、開拓和監(jiān)管工作，相關(guān)部門要繼續(xù)為各地擴(kuò)大宣傳、招商引資提供便利條件，并出臺相關(guān)優(yōu)惠措施，鼓勵非公有制業(yè)主自主創(chuàng)業(yè)；加大固定資產(chǎn)投資力度，尤其是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入力度，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的硬件條件，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點。同時，應(yīng)實施有利于經(jīng)濟(jì)增長的稅收政策，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革，加快兩稅合并進(jìn)程，適當(dāng)調(diào)整消費稅范圍，盡快推進(jìn)物業(yè)稅的出臺等，始終樹立 “稅收來源于經(jīng)濟(jì)，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)”的稅收發(fā)展觀。
2.優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高稅源質(zhì)量。四川經(jīng)濟(jì)與稅收之間之所以在很多年份出現(xiàn)不協(xié)調(diào)增長，與目前的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例不協(xié)調(diào)有很大的關(guān)系。現(xiàn)行的稅制下，三次產(chǎn)業(yè)對稅收貢獻(xiàn)率顯然不同，根據(jù)國家稅務(wù)總局科研所《我國稅源的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析》第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高、第三、第一產(chǎn)業(yè)分居二、三位。四川省三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例從1996年的28.8:41.3：29.9調(diào)整為2003年的20.7：41.5：37.8，再到2005年的20.3：41.3：38.4，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雖然有了很大的優(yōu)化，但是與全國12.4：47.3：40.3的比例相比仍不盡合理，尤其是第一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還偏高，很大程度上制約了稅收的增長。為此， “十一五”期間四川省要抓住構(gòu)建創(chuàng)新型國家的契機(jī)，加大調(diào)整傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的力度，促使稅源結(jié)構(gòu)合理化，并提高整體稅源的抗風(fēng)險能力和發(fā)展后勁，以此提高四川可稅GDP的比重，進(jìn)而強(qiáng)化政府聚集財力、掌握資源、宏觀調(diào)控等能力。
3.掌握稅收收入結(jié)構(gòu)，做到有的放矢。根據(jù)分析，雖然四川省“兩稅”占國稅的比例從1996年的93.58%下降至2005年的77.8%，但仍然為主體稅種；企業(yè)所得稅有了很大的增長，但受經(jīng)濟(jì)的盛衰的影響很大，穩(wěn)定性較差；個人所得稅保持穩(wěn)定的增長趨勢；營業(yè)稅穩(wěn)步增加（其中房地產(chǎn)、汽車、通訊、旅游增長最為迅速）；消費稅比例保持穩(wěn)中有降；外商投資企業(yè)所得稅近年來有大幅增加，且有較大的增長空間。因此，稅務(wù)部門要根據(jù)各稅種收入的增長趨勢，結(jié)合稅制改革方向，分析判斷未來年度的收入情況，并以此來把握稅收的征收情況。
（三）加大依法征稅力度，提高稅收實現(xiàn)能力
1.增加“永久性”增稅因素，減少“一次性”增稅因素。征管質(zhì)量和效率的高低直接關(guān)系到稅收增長的速度和質(zhì)量，筆者認(rèn)為導(dǎo)致稅收增加的征管因素可分為“永久性”的和“一次性”的，永久性的因素主要能夠在較長時間內(nèi)保證稅收的穩(wěn)定增長，主要包括：金稅工程、現(xiàn)代信息技術(shù)等現(xiàn)代化征管手段；“一次性”因素指在短時間內(nèi)能帶來稅收增加，但卻是偶然性和不確定性的因素，主要包括：專項檢查、稽查、查補(bǔ)欠稅、漏稅、收過頭稅、買賣稅款等，這種因素雖然短期內(nèi)可能會帶來稅收增長，但因其擠占了以后年度的稅收、損害了稅基，必然會帶來以后年度稅收的下降，從長遠(yuǎn)來看，極其不利于稅收增長。因此，加強(qiáng)征管只能是強(qiáng)化“永久性”增稅因素，盡量杜絕“一次性”增稅因素，依法征管、合理增收，維持正常的納稅秩序、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)而促進(jìn)生產(chǎn)，真正作到依法征稅，防止稅收流失和杜絕稅收人為增長。
2.完善稅收計劃制度?，F(xiàn)行的基數(shù)法測定稅收計劃有其簡單、方便、可比較等優(yōu)點，但是準(zhǔn)確性不高。為此，可依據(jù)多種參照指標(biāo)運用一元或多元矩陣測算計劃年度收入規(guī)模，在總量既定的情況下，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、征管努力程度等綜合測算各地的理論分配指標(biāo)（例如因素分析預(yù)測法）再對明顯有悖于經(jīng)濟(jì)實際的個別指標(biāo)進(jìn)行修正。同時建立國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的納稅能力評估指標(biāo)，為稅收分配提供準(zhǔn)確的參照標(biāo)準(zhǔn)。
3.充分估量未來年度稅制改革對經(jīng)濟(jì)、稅收的影響。對未來幾年國家可能要作的幾項稅制改革作充分的預(yù)測、準(zhǔn)備，比如所得稅制的統(tǒng)一、增值稅的轉(zhuǎn)型、消費稅、資源稅的改革等，充分估量這些改革對四川經(jīng)濟(jì)、稅收的可能影響，并積極采取措施加以應(yīng)對，將有利影響放至最大、將不利影響降至最小。
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Analyze the sustainable factors which affect the tax revenue growth
—On the basis of the positive research of the situation in Sichuan
Li wei gang
Summary ：The factors which increase tax revenue are plural. For example: Economic growth level, the price, tax system structure and tax collection and management ,etc.. But, which are the sustainable affecting factors? Which is the leading factor? How much influence does every factor exert? In consideration of these questions，this text plans to proceed with actual conditions of Sichuan，adopting factor analytic approach to calculate influence volume to tax revenue increase go on ration of every factor first. And then carry on comparative analysis to the result of calculating. Finally, on this basis, I will think about the policies and measures to promote tax revenue and economy to a benign and interdynamic condition in the ‘Eleventh Five-Year Plan’ period of Sichuan.
Keywords ： Tax revenue growth Price Economic growth Tax collection and management
作者：李衛(wèi)剛 文章來源：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院
