對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講,建設(shè)準(zhǔn)確高效全行集中的管理信息系統(tǒng)是全面提升內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策、滿足外部監(jiān)管和全面嚴(yán)格信息披露的重要舉措,其主要應(yīng)用領(lǐng)域包括利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等幾大主題。而作為管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一,利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析在銀行經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
作為利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析的一個(gè)重要環(huán)節(jié),成本分?jǐn)偸侵笇⑻囟〞?huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本,向成本分析對(duì)象(客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)等)進(jìn)行分?jǐn)?以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。銀行成本主要是期間費(fèi)用,銀行成本的分?jǐn)傊饕瞧陂g費(fèi)用的分?jǐn)?各項(xiàng)費(fèi)用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性,可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用支出,如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等;間接成本是指那些雖然沒(méi)有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動(dòng),但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用支出,如租金、水電費(fèi)等。
目前國(guó)際領(lǐng)先銀行主要采用作業(yè)成本法(Activity Based Costing,簡(jiǎn)稱ABC),但縱觀國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行,業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)點(diǎn)層面基本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化,且缺乏實(shí)施作業(yè)成本法所必需的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此現(xiàn)階段,在商業(yè)銀行成本分?jǐn)偵刑幱趶臒o(wú)到有的轉(zhuǎn)變過(guò)程之中,商業(yè)銀行在考慮成本分?jǐn)倖?wèn)題時(shí),應(yīng)簡(jiǎn)化操作過(guò)程,實(shí)事求是的制定實(shí)施方案,其關(guān)鍵點(diǎn)在于成本中心的認(rèn)定,成本分?jǐn)偹悸返闹贫ㄒ约俺杀痉謹(jǐn)偡椒ǖ倪x擇。
1 銀行成本中心的認(rèn)定
成本中心的認(rèn)定要從責(zé)任中心談起:責(zé)任中心是組織業(yè)績(jī)衡量的最基本層次,主要包括成本中心和利潤(rùn)中心。
根據(jù)工作性質(zhì)不同,可以將銀行的責(zé)任中心劃分為以下三類:
1.1 成本中心Ⅰ(管理及支持中心)
管理及支持中心是沒(méi)有直接提供產(chǎn)品及服務(wù)給外部客戶的組織單位。這些單位對(duì)支持和管理銀行里的各組織單位的整體運(yùn)作提供重要的功能。這些單位亦包括管理整個(gè)銀行集團(tuán)的銀行最高管理層。
1.2成本中心Ⅱ(服務(wù)中心)
服務(wù)中心是處理客戶交易但沒(méi)有創(chuàng)造收入責(zé)任的組織單位。這些單位主要負(fù)責(zé)支持利潤(rùn)中心對(duì)客戶提供產(chǎn)品和服務(wù),執(zhí)行有關(guān)操作層面的工作,包括促銷、交易前臺(tái)服務(wù)、交易后臺(tái)處理等。
1.3 利潤(rùn)中心
利潤(rùn)中心是面向客戶和市場(chǎng)以創(chuàng)造收入為目標(biāo)的組織單位。這些單位主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品和服務(wù)行銷的工作、或是從金融市場(chǎng)的交易中套利。它們最終的責(zé)任是產(chǎn)生足夠的收入,達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)率目標(biāo)。
2 成本分?jǐn)偹悸返闹贫?
成本分?jǐn)傊饕袃煞N思路,一種是完全成本分?jǐn)?另一種是部分成本分?jǐn)?。完全分?jǐn)偡ǖ乃悸肥?按照一定原則和方法,將直接成本和間接成本向成本分析對(duì)象(如客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)等)分?jǐn)?部分分?jǐn)偡▌t僅僅將直接成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品等成本分析對(duì)象上,而不分?jǐn)傞g接成本。
部分分?jǐn)偡ㄒ部煞譃閮煞N。一種是預(yù)期成本分?jǐn)偡?銀行根據(jù)全年需達(dá)到的業(yè)務(wù)量在年初估算預(yù)期單位成本,預(yù)期單位成本會(huì)考慮直接成本和間接成本,成本分?jǐn)傋罱K由預(yù)期單位成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量共同決定;另一種是標(biāo)準(zhǔn)成本法,一般是在分析操作標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、動(dòng)作以及工作流程的基礎(chǔ)上估計(jì)出單位標(biāo)準(zhǔn)成本,成本分?jǐn)傋罱K由標(biāo)準(zhǔn)單位成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量共同決定。
雖然國(guó)外不少銀行都采取部分成本分?jǐn)偡?但這種方法要求大量的調(diào)研、考察和基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從國(guó)內(nèi)銀行的現(xiàn)狀出發(fā),完全成本分?jǐn)偡ǜ哂鞋F(xiàn)實(shí)意義。
3 成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
3.1 直接分?jǐn)偡?
將成本直接分到最底層,如產(chǎn)品、客戶、賬戶。這種方法不經(jīng)過(guò)中間方,具有簡(jiǎn)單直接的優(yōu)勢(shì)。但是相對(duì)于利潤(rùn)中心,成本中心較難找到合適的分?jǐn)倓?dòng)因?qū)⑵涑杀局苯臃謹(jǐn)偟劫~戶上。
3.2 順序分?jǐn)偡?
在銀行中,成本中心在為利潤(rùn)中心提供服務(wù)的同時(shí),各成本中心之間也會(huì)相互提供服務(wù)。根據(jù)服務(wù)內(nèi)容不同,將各中心按序列分類,將成本依次在成本中心、利潤(rùn)中心分?jǐn)?最終分?jǐn)偟匠杀痉治鰧?duì)象上。順序分?jǐn)偡ǖ囊粋€(gè)好處就是每個(gè)接受服務(wù)的中間部門都會(huì)接受成本分?jǐn)?分?jǐn)偮窂斤@得較為清晰合理。
3.3 同時(shí)互分法
在順序分?jǐn)偡ɡ?每一個(gè)成本中心分?jǐn)偼戤吅?將不再接收其他中心的成本分?jǐn)?。而同時(shí)互分法則是每個(gè)成本中心在接受其他中心分?jǐn)偝杀镜耐瑫r(shí),也將自身的成本向其他中心分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)互分法較為復(fù)雜,通常需要獨(dú)立的系統(tǒng)來(lái)處理,雖然這種分?jǐn)偡椒〞?huì)使結(jié)果更為精確,但由于其復(fù)雜性,使用該方法的銀行少之又少。
4 成本分?jǐn)偰Ｐ偷慕?
依托強(qiáng)大的系統(tǒng)支持,通過(guò)海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和加工,我們可以將銀行成本通過(guò)靈活多樣的分?jǐn)偡绞綌傊磷钚×６?如每筆交易、每個(gè)賬戶。分?jǐn)偰Ｐ椭С謽?biāo)準(zhǔn)單位成本分?jǐn)?、固定比例分?jǐn)?、固定金額分?jǐn)?、?dòng)因分?jǐn)偟榷喾N形式,分?jǐn)倓?dòng)因可以是交易類的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),如賬戶余額、賬戶數(shù)、交易金額、交易筆數(shù)等,也可以是資源耗用類的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),如部門人數(shù)、房屋面積、工時(shí)統(tǒng)計(jì)等。
遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的分?jǐn)傇瓌t,系統(tǒng)將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用從成本中心分?jǐn)傊晾麧?rùn)中心,再?gòu)睦麧?rùn)中心分?jǐn)傊撩抗P交易和每個(gè)賬戶。
通過(guò)上述方法,將成本分?jǐn)偟阶钚×６?再根據(jù)相關(guān)信息向上卷集,就可以得到客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)等不同維度的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析數(shù)據(jù),從而幫助銀行有效評(píng)估產(chǎn)品盈利能力,識(shí)別高收益的客戶,合理考核網(wǎng)點(diǎn)績(jī)效。
