摘要：我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，對原準(zhǔn)則做出了較大幅度的修改和補充。有些準(zhǔn)則能夠控制企業(yè)特別是上市公司對利潤的任意調(diào)節(jié)，但有些新增加的準(zhǔn)則仍然有可能被用來調(diào)節(jié)年度利潤。
關(guān)鍵字：新企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤調(diào)節(jié)
２００６年2月16日中國財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，將現(xiàn)行的16項企業(yè)會計準(zhǔn)則修改為39項。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在2007年開始在上市公司中實施，并將在2008年開始適用中國境內(nèi)的所有企業(yè)。
在新的會計準(zhǔn)則中，除了生物資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)年金基金、金融工具、套期保值和保險合同、石油天然氣開采等新增加的具體準(zhǔn)則外，與原準(zhǔn)則相比，部分具體準(zhǔn)則更加穩(wěn)健，從制度上使得上市公司通過肆意粉飾年度經(jīng)營業(yè)績、調(diào)節(jié)財務(wù)利潤來欺騙股東和社會公眾的不誠信的行為得到有效的遏制；但有些具體準(zhǔn)則依然可能被企業(yè)管理層用來調(diào)節(jié)企業(yè)的年度經(jīng)營利潤。
能夠遏制企業(yè)任意調(diào)節(jié)年度財務(wù)業(yè)績的準(zhǔn)則主要包括修改后的固定資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則。
1、嚴(yán)格控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回，防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回，肆意調(diào)節(jié)年度財務(wù)業(yè)績。
新的會計準(zhǔn)則中，除了存貨準(zhǔn)則第十九條中規(guī)定“以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益”外，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的第十七條中規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這樣，新準(zhǔn)則在制度上堵塞了原來部分上市公司為了粉飾財務(wù)業(yè)績而利用減值準(zhǔn)備這個“蓄水池”任意調(diào)節(jié)年度財務(wù)報告的漏洞。
近幾年來，一些上市公司利用現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的漏洞，大玩“減值沖回”游戲。一些ST族公司通過當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調(diào)節(jié)利潤，保持業(yè)績的小步穩(wěn)定攀升。這些上市公司，過度濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回，“用足”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這個法寶，一方面任意調(diào)節(jié)年度的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績，另一方面掩蓋經(jīng)營中存在的問題。某通信公司2002年虧損2.02億，2003年虧損1.16億，如果2004年繼續(xù)虧損就將退市。該公司2004年報披露盈利5560.95萬元，保牌成功。而這份年報披露，該公司2004年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備高達5.1億，這5.1億就是該公司歷年累積的保牌資本。
2、對除已經(jīng)提足折舊的全部固定資產(chǎn)計提折舊，嚴(yán)格規(guī)范折舊的計提，避免企業(yè)調(diào)節(jié)折舊的計提范圍。
原會計準(zhǔn)則規(guī)定，不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計提折舊。有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額，使得財務(wù)報告不能公允地反映企業(yè)的真實狀況。
另外，對全部固定資產(chǎn)計提折舊，也可以保證企業(yè)經(jīng)營過程中成本費用的連續(xù)性和可比性，減少因處置閑置的固定資產(chǎn)而造成的財務(wù)業(yè)績的大幅變動，保證經(jīng)營業(yè)績的連續(xù)性。
可能被企業(yè)利用來調(diào)節(jié)財務(wù)業(yè)績的準(zhǔn)則包括投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易準(zhǔn)則。
1、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用公允價值模式計量，公允價值與帳面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，可能使得房地產(chǎn)投資行業(yè)的公司進行財務(wù)業(yè)績的任意調(diào)整。
由于我國近年來房地產(chǎn)價格連續(xù)巨幅上漲，在新準(zhǔn)則實施后，投資房地產(chǎn)較多的公司根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益”，在經(jīng)營業(yè)績不好的年度，逐步重估投資性房地產(chǎn)的“公允價值”，調(diào)節(jié)財務(wù)業(yè)績，掩蓋企業(yè)經(jīng)營的真實業(yè)績。由于根據(jù)原來的會計制度和準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)已經(jīng)按照折舊年限逐年進行了折舊，因而增值的空間十分巨大，可調(diào)節(jié)金額的幅度將也是巨大的。
2、債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定重組收益全部計入當(dāng)期損益，可能導(dǎo)致上市公司為了粉飾業(yè)績而大玩?zhèn)鶆?wù)重組。
債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，除“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積”外，其他收益全部計入當(dāng)期的損益。這將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。在原制度下尚存在大量的虛假債務(wù)重組，那么，有些經(jīng)營不善、業(yè)績差的上市公司，為保住能夠保住上市資格，可能會利用該準(zhǔn)則更加瘋狂地進行年末突擊式重組，掩蓋真相，蒙蔽投資者和社會公眾。
３、非貨幣交易準(zhǔn)則規(guī)定將換入資產(chǎn)“公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”，可能被利用以資產(chǎn)重組的形式，粉飾財務(wù)業(yè)績。
該準(zhǔn)則盡管規(guī)定了未同時滿足非貨幣性交易條件的，“應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”，但條件的判斷客觀地存在“公說公有理，婆說婆有理”的狀況，很難用完全客觀的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。
鑒于新準(zhǔn)則適用于所有的中國境內(nèi)的公司，不可能單獨為上市公司發(fā)布具體的準(zhǔn)則，為了避免這些準(zhǔn)則可能被有些公司利用調(diào)節(jié)正常的經(jīng)營利潤，建議出臺相應(yīng)的解釋性規(guī)定，限定上市公司的具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度地保障其財務(wù)信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益，促進股票市場的健康發(fā)展。
作者：韓學(xué)義 文章來源：中國礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院
