一、存貨損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異比較
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，對(duì)于因歷史成本與可變現(xiàn)凈值差異所產(chǎn)生的存貨損失，在資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。但是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各種存貨損失準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取存貨損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述存貨可按提取損失前的賬面價(jià)值確定可扣除的成本。對(duì)于存貨中的非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失,是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)此事項(xiàng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于稅務(wù)處理，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)存貨損失的處理規(guī)定不同，使兩者在應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)上產(chǎn)生差異，因此在計(jì)算所得稅時(shí)，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、存貨損失的納稅籌劃方法
（一）存貨借款費(fèi)用資本化的納稅籌劃
符合資本化條件的存貨占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)存貨支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。這樣使符合資本化條件的借款利息計(jì)入存貨成本，使得當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
（二）不同存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
選擇存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)該考慮以下因素：1.若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格將下降，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法。該方法可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，令企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格將上升，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。2.若預(yù)測(cè)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格較穩(wěn)定或者價(jià)格難以預(yù)測(cè)，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法。該方法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳所得稅。3.若購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格變化不穩(wěn)定且單位價(jià)格較大，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇加權(quán)平均法，加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。
