權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用。綜觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展無(wú)不是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下的，如計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。而收付實(shí)現(xiàn)制由于其在核算上的局限性使其只能處于原始階段，我國(guó)原來(lái)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，認(rèn)為政府的收入是以納稅人的納稅作為保證，不存在支付風(fēng)險(xiǎn)，既是有了支付風(fēng)險(xiǎn)，也能通過(guò)增發(fā)國(guó)債和稅收手段來(lái)解決。同時(shí)由于政府部門是不用繳納稅收的，且當(dāng)時(shí)政府直接掌握著國(guó)有企業(yè)的所有資產(chǎn)，因此沒(méi)有進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的必要性。
我國(guó)的政府預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)由此長(zhǎng)期采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，在各種要素日益市場(chǎng)化以及政府管理職能的不斷深化和調(diào)控手段的多樣化的今天，由于政府職能的根本性改變，政府由大包大攬轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供，而且政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的控制主要采用股份改造的方式間接調(diào)控，以及政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，都要求政府會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一是政府會(huì)計(jì)全面反映政府債務(wù)的需要。在收付實(shí)現(xiàn)制下如國(guó)債規(guī)模、財(cái)政收支矛盾和養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口等“隱性債務(wù)”以及政府擔(dān)保等事項(xiàng)無(wú)法反映。如發(fā)行國(guó)債，在經(jīng)濟(jì)繁榮和平穩(wěn)期是不會(huì)有支付問(wèn)題的，但經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一旦步入低谷或遭遇像亞洲金融風(fēng)暴危機(jī)時(shí)，同時(shí)由于現(xiàn)行長(zhǎng)期國(guó)債允許提前承兌，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)承兌風(fēng)險(xiǎn)加劇和考驗(yàn)政府應(yīng)變能力，不利于宏觀調(diào)控。又如社?；鹑笨?，據(jù)資料顯示，溫州市區(qū)2001年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入5.62億元，支出7.48億元，2002年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入6.84億元，支出8.93億元，隨著人口日益老齡化和基金增值手段的匱乏，財(cái)政彌補(bǔ)基金缺口的壓力不斷加大，采用收付實(shí)現(xiàn)制，容易夸大政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假的平衡現(xiàn)象，給財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。又如國(guó)家賠償法的頒布的實(shí)施，使公民能夠獲得國(guó)家賠償，政府部門因未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債未能體現(xiàn)。象政府擔(dān)保事項(xiàng)未能加以披露。
二是有利于人大和納稅人加強(qiáng)對(duì)政府部門及領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效監(jiān)督和建立正確的政績(jī)觀和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。傳統(tǒng)體制下，由于各種歷史原因和現(xiàn)實(shí)情況，各政府部門的資金存在苦樂(lè)不均的現(xiàn)象。政府預(yù)算部門和政府部門資金使用者之間在追加預(yù)算和預(yù)算支出時(shí)間上反復(fù)玩“博弈”游戲，追加預(yù)算沒(méi)有科學(xué)依據(jù)，財(cái)政狀況差的單位只好寅吃卯糧，財(cái)政狀況好的單位，巧立名目，年終濫發(fā)獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按項(xiàng)目和收入成本核算可以減少亂支亂追加的問(wèn)題。在政績(jī)觀方面，也存在問(wèn)題。某縣交通局前任局長(zhǎng)因把大量資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，未見工程竣工。后任局長(zhǎng)借“前人栽樹后人乘涼”效應(yīng)，大量工程竣工，且?guī)?lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。假如兩任局長(zhǎng)的能力相當(dāng)，在目前的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的誘導(dǎo)下，會(huì)出現(xiàn)前任局長(zhǎng)的績(jī)效很可能為零，后任局長(zhǎng)績(jī)效滿堂彩的情況，不利于從根本上扭轉(zhuǎn)片面的政績(jī)觀和防止“59歲現(xiàn)象”的發(fā)生和樹立扎實(shí)辦事的作風(fēng)。
三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用性和及時(shí)性。固定資產(chǎn)中除了少數(shù)的如土地、以及陳列文物等少數(shù)資產(chǎn)可能會(huì)增值外，對(duì)固定資產(chǎn)核算，政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這顯然有悖于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們知道在資金核算上有時(shí)間價(jià)值，既把不同時(shí)點(diǎn)的貨幣資金通過(guò)折現(xiàn)率體現(xiàn)出來(lái)，而政府會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊，將不同時(shí)點(diǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值簡(jiǎn)單的用算術(shù)迭加起來(lái)，沒(méi)有太多的實(shí)際意義，（充其量只能反映固定資產(chǎn)投資規(guī)模），在賬務(wù)上，收付實(shí)現(xiàn)制把固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)下的固定基金科目相對(duì)應(yīng)，顯然是不妥的，反而給閱讀者造成誤解。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，反映了固定資產(chǎn)的物理?yè)p耗，有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。在長(zhǎng)期投資方面，由于政府擁有的往往是股權(quán)，出于防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，就必須通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制把這些風(fēng)險(xiǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上明顯反映和確認(rèn)，為政府提供決策依據(jù)。同時(shí)由于結(jié)算及入庫(kù)的時(shí)間可能不一致，采用收付實(shí)現(xiàn)制將會(huì)使物資入賬不及時(shí)，管理混亂，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
綜上所述，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制并非只是核算方法的簡(jiǎn)單改變，只有及時(shí)有效的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能使我們政府會(huì)計(jì)的預(yù)算得以提高，管理水平和手段不斷完善，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進(jìn)行合理的長(zhǎng)期決策，提高政府的持續(xù)發(fā)展能力。
作者：蔡秉良 文章來(lái)源：浙江省洞頭縣中醫(yī)院
