一、高校財務現(xiàn)狀
高校辦學活動耗資巨大,它無法像企業(yè)一樣以營利為目的獲得利潤,只能依靠政府財政撥款和學生學費收入維持其發(fā)展。但單靠這兩項收入也無法滿足高校規(guī)模日益擴大的支出需求。學校的發(fā)展需要資金的投入,雖然資金并不是高校發(fā)展的唯一決定因素,但是辦學資金的多寡卻在很大程度上決定著高校的發(fā)展。特別是近幾年來,高校不斷擴招,隨之而來的便是高校規(guī)模的擴大,大量硬件及軟件設施需要高額資金的投入。因此,舉債辦學便成為高校自我發(fā)展的內(nèi)在需求。
二、原有高校財務預警系統(tǒng)
根據(jù)高校財務預警評價體系的原則,財務預警采用綜合模式思路,建立的財務預警指標從償債能力、運營績效、發(fā)展?jié)摿Φ热矫?2個財務指標來反映高校的財務情況。
(一)償債能力指標:償債能力是指高校償付各種到期債務的能力。通常用流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率三項指標衡量高校短期償債能力,以資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)比率和利息保障倍數(shù)四項指標評判高校長期償債能力。
(二)運營績效指標:(1)高校年度收支比,即本年度實際收入與本年度實際總支出的比率;(2)招生計劃現(xiàn)金比率,即本期招生實際收費數(shù)與本期招生應收費數(shù)的比率;(3)經(jīng)費自籌率,即自籌經(jīng)費收入與學?？偨?jīng)費收入的比率;(4)教學科研性資產(chǎn)收益率,即教學科研結余與平均收益性資產(chǎn)的比率;(5)校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率,校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=(年末所有者權益-年初所有者權益)/年初所有者權益。
(三)發(fā)展?jié)摿χ笜?(1)現(xiàn)金凈額增長率,現(xiàn)金凈額增長率=(年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額)/年初現(xiàn)金凈額。該指標直接體現(xiàn)了學?？芍浜椭苻D的財力狀況,反映了學校事業(yè)建設的可持續(xù)發(fā)展能力。該比率越高,說明財務調控能力和對債務的支付能力越強;(2)其他資金動用程度,其他資金動用程度=應收及暫付款+校辦企業(yè)投資+其他投資+借出款總資產(chǎn)-事業(yè)基金-專用基金+留本基金。其他資金動用程度指標是指高校應由自有資金負擔的年末應收及暫付款、對外投資、借出款占非自有資金的比重;(3)自有資金動用程度,自有資金動用程度=(應收及暫付款中非正常周轉墊款+年末對校辦產(chǎn)業(yè)投資+年末其他對外投資+年末借出款)/(年末事業(yè)基金+年末專用基金)。
上述指標僅從某一方面并不能全面把握高校財務風險的總體狀況,因此必須將各項指標加以合成以構成綜合評價模型。各項指標的選擇應根據(jù)高校的長期、中期、短期規(guī)劃,在符合學校實際情況的前提下綜合考慮選擇,或根據(jù)學校的特殊情況予以設立,臨界值、預警標準也應根據(jù)實際情況及學校期望的效果予以確定。
三、建立全新的高校財務信息披露方式
以往的財務預警系統(tǒng)指標的選擇都是建立在事實發(fā)生后的基礎上,也就是說,預警系統(tǒng)在一定程度上是一種事后控制或者說事中控制。那有沒有一種是對財務風險或危機進行事前控制或是從根源上降低、防治這種財務風險呢?下面引入一種全新的財務信息披露方式XBRL。XBRL(可擴展商業(yè)報告語言),是XML(可擴展標記語言)在財務報告信息交換面的一種應用,主要是作為企業(yè)財務信息、報表和分析資料等的網(wǎng)絡傳輸格式的標準來發(fā)布公司財務報告和其他信息,從而使財務信息可以在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現(xiàn)交換。
(一)XBRL在高校財務信息披露中的應用。XBRL在高校財務信息披露應用的可行性:
1、技術上的可行性。隨著XBRL技術的開發(fā)與應用以及計算機網(wǎng)絡技術的高速發(fā)展,特別是上海證券交易所和深圳證券交易所對XBRL的開發(fā)與應用成果,為建立基于XBRL的高校財務信息披露系統(tǒng)提供了良好的技術條件和示范作用。
2、資源上的可行性。隨著高校投資主體的多元化?籌資方式的社會化,高校擁有了充足的資金用于新型系統(tǒng)的建設與開發(fā);同時,由于高校的特殊性因素,高校聚集了大量的高層次知識分子和技術人才,從而為新型系統(tǒng)的構建提供了足夠的智力支持和良好技術保障。
3、經(jīng)濟上的可行性。新型財務信息披露系統(tǒng)的建立,使得高校財務信息更加公開,社會監(jiān)督的存在與有效應用也促進了高校運營的良性化、連續(xù)化發(fā)展,不斷提高的教育教學水平以及良好的聲譽也勢必將為高校帶來更多、更豐富的社會捐贈和資金支持,這些新生資本完全可以彌補高校開發(fā)新型財務信息披露系統(tǒng)的成本與支出。
4、體制上的可行性。實施基于XBRL的高校財務信息披露系統(tǒng)適應了現(xiàn)時情況下的高校財務管理機制改革,通過人員的培訓和部門裁撤歸并,優(yōu)化了高校的各級各類管理機制,提高了管理效率,促進了高校管理水平的提高,有利于高校運營體制和管理機制改革的深化與擴展。
(二)XBRL在高校財務信息披露系統(tǒng)中的實施步驟。實施基于XBRL的高校財務信息披露系統(tǒng)可以分為7個步驟:需求分析、選擇供應商、系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實施、評價及改進、運行及維護和深度挖掘。
1、需求分析。需求分析是實施流程的第一個階段,也是一個非常重要和不可缺少的階段。該階段的主要任務有:利益相關者的確定、系統(tǒng)實施的必要性和可行性分析,并以此為依據(jù)決定是否繼續(xù)構建基于XBRL的高校財務信息披露系統(tǒng)。
2、選擇軟件供應商。相對于XBRL在企業(yè)中的運用,高校內(nèi)部各級部門,上至院長,下至實驗人員和教師,對于XBRL技術都缺乏了解,選擇高校內(nèi)部自行開發(fā)存在開發(fā)周期長、開發(fā)難度大、成本過高、程序或軟件專業(yè)性和通用性不強等問題。
3、系統(tǒng)規(guī)劃?？砂匆韵虏襟E進行:
(1)成立一個包括高校高層領導、軟件供應商、技術工人和學者在內(nèi)的項目領導小組。
(2)XBRL財務報告系統(tǒng)實現(xiàn)模式的選擇:一般來講實現(xiàn)XBRL類財務報告有下列3種模式:①利用XBRL格式轉換器直接轉換電子文檔模式;②按照XBRL標準手工轉換打印文檔或PDF文檔模式;③ERP系統(tǒng)集成XBRL適配器自動、實時轉換文檔模式。第一種模式是由高校信息系統(tǒng)本身(如ERP系統(tǒng))產(chǎn)生各種財務報表,并以電子文檔的形式存在(如Excel表格或Word文檔)在有關信息需求者需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉換器進行轉換,該模式下轉換過程是自動完成的,轉換中不會造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯,能夠保證XBRL財務報表的準確一致;對于第二種模式,企業(yè)的信息系統(tǒng)(如ERP系統(tǒng))對外直接輸出的是不可直接轉換利用的打印文檔或PDF格式文件,中間的轉化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔,錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯風險和較高的成本將導致該種模式的實際應用價值較小;第三種模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器,在進行信息處理過程中可以直接按照XBRL規(guī)范來完成報表的處理,能夠實時輸出XBRL文檔,該種模式需要開發(fā)新型系統(tǒng)及應用軟件,開發(fā)成本較高,對工作人員的技術和素質要求也較高,是XBRL技術發(fā)展較成熟時主要采用的方式。個人認為,在高校財務報告模式選擇時應采用第一種模式。
(3)系統(tǒng)分析。①確定對XBRL報告系統(tǒng)的綜合要求。重點是應根據(jù)高校特點進行規(guī)劃,主要包括4個方面:功能要求,應該劃分出XBRL報告系統(tǒng)應該具有所有功能;性能要求,包括XBRL系統(tǒng)需要的存儲空間、系統(tǒng)的安全性要求等;運行要求,它主要指XBRL報告系統(tǒng)運行時的環(huán)境要求,如系統(tǒng)軟件版本,數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的名稱等;將來可能提出的要求,它是指要考慮系統(tǒng)以后在功能、規(guī)模等方面的擴展性;②分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要求?？紤]到高校內(nèi)外部的數(shù)據(jù)紛繁復雜,所以必須搞清相關數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及其流向;③導出目標系統(tǒng)的邏輯模型。通常用數(shù)據(jù)流圖、數(shù)據(jù)詞典和主要處理算法等來描述該模型。
(4)工程預算。包括開發(fā)成本、開發(fā)周期以及其他人力、物力或其他消耗。
(5)資源歸集與分配。這里所說的資源包括人力、物力、財力以及其他需要消耗的資源,這些資源在系統(tǒng)開發(fā)前應予以歸集,專供專用,并應在各開發(fā)階段進行計劃性分配(應考慮額外事項發(fā)生)。
經(jīng)過分析規(guī)劃,把分析結果用正式的文件記錄下來,形成如下文件《XBRL報告系統(tǒng)描述書》、《XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說明書》、《實施流程計劃書》、《項目管理辦法及資源分配計劃》和《風險及風險控制計劃書》。
4、具體實施
(1)高校的XBRL開發(fā)。開發(fā)內(nèi)容包括分類標準的制定,實例文檔及樣式表的制作。XBRL分類標準應依據(jù)我國事業(yè)單位會計科目標準來設置與開發(fā),同時考慮到內(nèi)外部報表披露信息內(nèi)容的不同,應分別制定不同的分類標準,有關標簽的定義可以采用XBRL 2.1版本定義的通用標簽,也可以根據(jù)高校的實際情況進行個性化定義,但要遵循相關的定義規(guī)則。
(2)相關軟件開發(fā)以及現(xiàn)有軟件升級。這里所說的相關軟件包括ERP系統(tǒng)或MIR系統(tǒng)、XBRL轉換器。現(xiàn)有軟件包括高?，F(xiàn)在所用的管理軟件、財務軟件、辦公軟件、相關軟件的開發(fā)及現(xiàn)有軟件升級的目的,一方面是將高校內(nèi)部的整個運營過程統(tǒng)一到一個系統(tǒng)中來,便于信息的采集和傳輸;另一方面也有利于財務信息格式的統(tǒng)一化與集約化。
(3)系統(tǒng)安裝及善后工作。包括系統(tǒng)安裝與調試、系統(tǒng)及軟件操作手冊的編寫、工作人員培訓及與系統(tǒng)相關的日常管理制度的制定。
5、評估與改進。評估及改進階段是實施階段的繼續(xù),本階段的主要任務是試運行系統(tǒng),記錄新系統(tǒng)的實際性能和功能,并同評估基準進行比較,以確定新系統(tǒng)在各個方面是否達到或者超過了高校期望的要求。評估基準實際上來自規(guī)劃階段形成的兩個文件《XBRL報告系統(tǒng)描述書》和《XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說明書》,評估基準實際上也代表了高校對XBRL報告系統(tǒng)的期望值。當新系統(tǒng)沒有達到評估基準時,項目小組必須和供應商對新系統(tǒng)存在的問題進行分析,以確定問題所在及界定各自的責任,并商討如何解決問題和追加改進程序,以便使改進后的系統(tǒng)達到或者超過評估基準。
6、系統(tǒng)運行及維護。系統(tǒng)運行和維護是整個實施流程中時間最長的一個階段,可能需要幾年、甚至十幾年。這一階段的主要工作是系統(tǒng)的日常運行管理和系統(tǒng)維護,其關鍵問題在于要確保系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全及系統(tǒng)的正常運行,在系統(tǒng)出現(xiàn)問題時能夠迅速及時地排除障礙。
7、深度挖掘。XBRL報告系統(tǒng)的主要用途是提供實時的網(wǎng)絡財務報告,但是XBRL報告系統(tǒng)也可以用于其他很多方面,報告并不是唯一的用途,對XBRL報告系統(tǒng)的深度挖掘包括對系統(tǒng)本身功能和用途的挖掘和對系統(tǒng)提供的實時,累計財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)進行深度挖掘等兩個方面。
四、將XBRL信息發(fā)布格式與高校財務系統(tǒng)相結合有著重要的現(xiàn)實意義
(一)提高財務信息的質量、相關性及透明度。讓受教育者以及公眾對高校的財務狀況和教學設施、質量有一個全面的了解,便于其在選擇學校時有一個參考,并且可以加大國家的監(jiān)管力度,規(guī)范高校的財務行為。
(二)加大審計監(jiān)管力度。審計機構可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上對高校的財務進行審計,提高審計的效率和時效性,降低審計風險。
(三)由于XBRL的技術特性,它可以作為一種新型的高校財務預警系統(tǒng),由過去的事中、事后控制轉為事前控制,大大降低高校財務風險。
(作者單位:陜西科技大學)
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